Налоговый агент - работодатель по ошибке не удержал НДФЛ с дохода работника. Обнаружил ошибку только в следующем налоговом периоде. Как поступить в указанной ситуации? Возможно ли удержать налог из доходов того налогового периода, в котором обнаружена ошибка, или же нужно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ?

Следует ли вносить изменения в справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий период?

Возникает ли обязанность по уплате налоговым агентом пеней и если да, то до какого момента?

Есть ли основания для привлечения к налоговой ответственности?

Ответ: Налоговый агент, обнаруживший факт неудержания (неполного удержания) НДФЛ из доходов физического лица предшествующего налогового периода, в следующем налоговом периоде обязан:

- произвести удержание налога из доходов, выплачиваемых физическому лицу в денежной форме в текущем налоговом периоде;

- произвести уплату пени исходя из сумм НДФЛ, перечисленных с нарушением установленного Налоговым кодексом РФ срока;

- оформить и представить в налоговый орган новую справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за налоговый период, в котором была допущена ошибка.

В случае неудержания и (или) неперечисления в установленный срок сумм налога налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

Обоснование: Положения п. 5 ст. 226 НК РФ, согласно которым налоговый агент не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором не был удержан НДФЛ из доходов физического лица, должен сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о сумме задолженности, в рассматриваемом случае не применяются. В указанной норме речь идет о ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание налога.

Согласно п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Поскольку в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, налоговому агенту необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налога.

В общем случае сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если факт ошибочного неудержания налога был обнаружен после представления в налоговый орган указанных сведений, то после удержания соответствующих сумм НДФЛ налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета новую справку о доходах физического лица за тот год, за который произведено доудержание налога. При составлении новой справки взамен ранее представленной в полях "N ____" и "от ____" следует указать номер ранее представленной справки и новую дату составления справки (Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденные Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Пунктом 7 ст. 75 НК РФ предусмотрена уплата пеней налоговым агентом.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае перечисления сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Поскольку в текущем налоговом периоде производятся удержание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога, исчисленных исходя из доходов, полученных в предыдущих налоговых периодах, на соответствующие суммы НДФЛ начисляются пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по перечислению налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.10.2011