Организация является плательщиком ЕНВД. В силу п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог

Уменьшается ли сумма единого налога на вмененный доход на сумму вышеуказанных страховых взносов, если они начислены на сумму вознаграждения, причитающегося по договору авторского заказа физическому лицу, которое не является работником организации? Полученное по договору авторского заказа произведение используется в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД.

Ответ: На основании п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ организация - налогоплательщик ЕНВД вправе уменьшить сумму данного налога, исчисленного за налоговый период, на сумму страховых взносов, за исключением страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных и фактически уплаченных за этот же период времени, в связи с выплатой вознаграждения по договору авторского заказа физическому лицу, которое не является работником организации (не состоит в штате работников организации), но не более чем на 50 процентов по всем страховым случаям.

Обоснование: Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам закреплен в ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Указанный порядок распространяется на плательщиков взносов, которые используют наемный труд и оплачивают его на основании трудового или гражданско-правовых договоров определенных видов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов формируется из тех выплат и вознаграждений, которые плательщики взносов начислили работнику с начала года по месяц, за который производится расчет взносов (ч. 1 и 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

При этом на основании ст. 8 Закона N 212-ФЗ из базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов исключаются выплаты, которые страховыми взносами не облагаются.

Необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. В частности, в базу для расчета страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Поэтому сумма, выплачиваемая в пользу физического лица по договору авторского заказа, является объектом обложения страховыми взносами, за исключением страховых взносов, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Одновременно следует отметить, что состоит данное физическое лицо в штате работников организации (индивидуального предпринимателя) или нет, значения не имеет.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, организация - налогоплательщик единого налога на вмененный доход вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов, за исключением страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисленных на сумму вознаграждения, причитающегося по договору авторского заказа физическому лицу, которое не является работником организации, определяемую исходя из стоимости страхового года, но не более чем на 50 процентов по всем страховым случаям.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.10.2011