В случае выставления организацией, применяющей ЕНВД, счета-фактуры правомерно ли одновременно указывать в нем услуги, оказанные в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, и услуги, оказываемые при применении общей системы налогообложения, которые подлежат налогообложению НДС?

Ответ: По нашему мнению, организация вправе одновременно отражать в счете-фактуре наименования услуг, в отношении которых она применяет общий режим налогообложения и признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, а также услуг, оказание которых подлежит налогообложению в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при условии, что указанные услуги предоставляются в рамках одного договора.

Обоснование: Стоит отметить, что согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Пунктом 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса также предусмотрено, что при осуществлении деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, и деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Так, на основании п. 4 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, принимают к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно п. 2 ст. 170 Кодекса.

При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде такими налогоплательщиками должен осуществляться раздельный учет. В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.

Для правомерного зачета (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо выполнение условий ст. ст. 171 и 172 Кодекса, в частности надлежащее оформление счетов-фактур.

Порядок оформления счетов-фактур регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Кроме того, в соответствии с пп. 5 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должны быть указаны наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания).

В соответствии с п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением требований, установленных, в частности, п. 5 данной статьи Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В то же время одновременное отражение в счете-фактуре наименований услуг, в отношении которых налогоплательщик применяет разные режимы налогообложения, не противоречит нормам гл. 21 Кодекса, если такие услуги оказываются в рамках одного договора.

Учитывая изложенное, одновременное отражение в счете-фактуре наименований услуг, в отношении которых организация применяет общий режим налогообложения и признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, а также услуг, облагаемых в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не является, по нашему мнению, основанием для признания такого счета-фактуры выставленным с нарушением требований п. 5 ст. 169 Кодекса, если такие услуги оказываются в рамках одного договора.

Также следует учитывать, что, поскольку счета-фактуры выставляют только плательщики НДС (п. 3 ст. 169 Кодекса), организации, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением ЕНВД, счета-фактуры не выставляют. В случае выставления налогоплательщиком ЕНВД счета-фактуры с выделенной суммой НДС ему будет необходимо исчислить и уплатить соответствующую сумму НДС в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса).

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.10.2011