Вправе ли федеральное казенное предприятие, не имеющее филиалов и представительств, применять УСН при условии, что средняя численность работников предприятия составляет 70 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.?

Ответ: Федеральное казенное предприятие, не имеющее филиалов и представительств, средняя численность работников которого составляет 70 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб., с учетом позиции Минфина России вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (в том числе п. п. 2.1 и 3 ст. 346.12 НК РФ).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

На основании п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб.

Не вправе применять УСН в силу пп. 1, 14 - 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ соответственно организации, имеющие филиалы и (или) представительства; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, за некоторыми исключениями; организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.; казенные и бюджетные учреждения.

Пункт 2 ст. 11 НК РФ определяет организации как юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

Унитарным предприятием в силу п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

На основании п. 2 ст. 113 ГК РФ имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Как предусматривает п. 6 ст. 113 ГК РФ, правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий определяется ГК РФ и Федеральным законом от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ).

Пункт 1 ст. 2 Закона N 161-ФЗ унитарным предприятием признает коммерческую организацию, не наделенную правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

На основании п. 2 ст. 2 Закона N 161-ФЗ в РФ создаются и действуют следующие виды унитарных предприятий:

унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, - федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта РФ (государственное предприятие), муниципальное предприятие;

унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, - федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие (казенное предприятие).

В силу п. 1 ст. 8 Закона N 161-ФЗ учредителем унитарного предприятия может выступать РФ, субъект РФ или муниципальное образование.

Федеральное казенное предприятие учреждается решением Правительства Российской Федерации (п. 3 ст. 8 Закона N 161-ФЗ).

Таким образом, указанное в условии вопроса казенное предприятие не подпадает ни под одно из ограничений, предусмотренных п. 3 ст. 346.12 НК РФ: по условиям вопроса оно не имеет филиалов и представительств, средняя численность работников предприятия составляет 70 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.; на основании положений ГК РФ и Закона N 161-ФЗ имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям).

Следует обратить внимание на необходимость разграничения казенных предприятий и казенных учреждений.

В соответствии с п. 2 ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" казенное учреждение является одним из типов государственных, муниципальных учреждений.

Казенное учреждение, в соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, представляет собой государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Минфин России в Письме от 26.07.2011 N 03-11-06/2/110 разъясняет, что федеральное государственное унитарное предприятие, находящееся в ведомственном подчинении одного из министерств РФ, не имеющее филиалов (представительств), со среднесписочной численностью не более 100 человек и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов не более 100 млн руб. вправе применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий, установленных гл. 26.2 НК РФ.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.10.2011