Сельскохозяйственная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", строит временное строение - овчарню. Вправе ли организация учесть в расходах затраты на строительство? Вправе ли она сдавать в аренду это временное помещение?

Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе учесть в расходах стоимость построенного временного сооружения. Временные сооружения являются движимым имуществом, которое правомерно сдавать в аренду.

Обоснование: В соответствии с п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объект незавершенного строительства, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. При рассмотрении вопроса об отнесении конкретного сооружения к объектам капитального строительства нужно учитывать в каждом случае его особенности, в том числе технические характеристики, длительность использования, связь с землей (возможность свободного перемещения объектов без нанесения несоразмерного ущерба их назначению).

У временных сооружений отсутствуют признаки капитальности, а именно: нет прочной связи с землей и заглубленного фундамента; при возведении данных объектов не требуется проведение существенных земляных работ (рытья котлованов); они не связаны с местностью инженерными сетями отопления, горячего/холодного водоснабжения, канализации. Указанные сооружения связи являются легковозводимыми сборно-разборными конструкциями, для которых возможны неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов без потери технических свойств и технологических функций.

Сооружения, не относящиеся к объектам капитального строительства, не подлежат государственному техническому учету, и, соответственно, права на них не подлежат государственной регистрации согласно Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (Письмо Минэкономразвития России от 18.10.2011 N Д23-4392).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщик УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

В целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Статьей 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В рассматриваемом случае строящиеся овчарни, как временные, так и постоянные, являются основными средствами (при условии, что срок полезного использования превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость более 40 000 руб.).

Таким образом, если приобретенные (сооруженные, изготовленные) упрощенцем основные средства соответствуют определению амортизируемого имущества, расходы на их приобретение (сооружение, изготовление) учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Временные сооружения не являются объектами капитального строительства, они относятся к движимому имуществу. Минэкономразвития России в Письме N Д23-4392 указало, что, если объекты могут быть перемещены без причинения ущерба их назначению, демонтированы и смонтированы вновь, по мнению Минэкономразвития России, такие объекты не относятся к недвижимому имуществу (объектам капитального строительства).

Согласно п. 1 ст. 607 Гражданского кодекса РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Таким образом, организация вправе сдать в аренду временные сооружения как движимое имущество.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2014