Вправе ли с 01.01.2012 налогоплательщик произвести корректировку налоговой базы и сумм по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и НДПИ, если им будет обнаружено, что ввиду применения им в сделке со взаимозависимым лицом цены товара, которая не соответствует рыночной цене, произошло занижение сумм одного или нескольких налогов? Если да, то какой порядок для этого предусмотрен?

Ответ: После 01.01.2012 корректировки налоговой базы и сумм по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и НДПИ, если налогоплательщиком будет обнаружено, что ввиду применения им в сделке со взаимозависимым лицом цены товара, которая не соответствует рыночной цене, произошло занижение сумм одного или нескольких налогов, производятся на основании ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: 18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен, а положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Пункт 6 ст. 105.3 НК РФ указывает, что налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 настоящей статьи.

В силу положения п. 4 ст. 105.3 НК РФ проверка полноты исчисления и уплаты налогов федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляется с соблюдением положений гл. 14.5 НК РФ и проводится по видам налогов, которые перечислены в данном пункте:

1) налог на прибыль организаций;

2) налог на доходы физических лиц, уплачиваемый в соответствии со ст. 227 НК РФ;

3) налог на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) налог на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).

Такие корректировки могут производиться:

- организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

- физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по данному виду налога признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ. Налоговым периодом в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Но следует иметь в виду, что корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 105.3 НК РФ, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Такие уточненные налоговые декларации представляются одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций либо налогу на доходы физических лиц.

Срок погашения суммы недоимки, которую налогоплательщик определил самостоятельно в результате произведенной в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ корректировки, должен быть погашен не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. В случае если налогоплательщик произведет уплату такой недоимки в данный срок, пени на сумму такой недоимки не будут начислены. Пункт 6 ст. 105.3 НК РФ позволяет налогоплательщику самостоятельно устранить допущенное им нарушение без вмешательства налоговых органов и без оплаты штрафных санкций, что должно стать дополнительным стимулом для организаций и физических лиц не только использовать рыночные цены при заключении сделок, но и не дожидаться обнаружения нарушения контролируемым органом, тем самым устранив основания для проверок и привлечения к налоговой ответственности.

В соответствии со ст. 4 Закона N 227-ФЗ вышеуказанные положения вступают в силу с 01.01.2012.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2011