Организация A заключила договор с организацией B, цена в указанном договоре сторонами сделки была использована в соответствии с предписаниями антимонопольного органа. Вправе ли налоговый орган оспорить цену в указанном договоре, если стороны являются взаимозависимыми лицами?

Ответ: В ситуации, когда организация A заключила договор с организацией B, организации являются взаимозависимыми и цена в указанном договоре сторонами сделки была использована в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, до 1 января 2012 г. налоговый орган вправе проверять цену, примененную в сделке сторонами в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, после 1 января 2012 г. согласно п. 8 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, в случае если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4 НК РФ для сделок, в которых применяются регулируемые цены.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Как указано в пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

На основании п. 1 ст. 20 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Закон N 227-ФЗ, в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен, а положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). В том числе законодателем введена ст. 105.3 НК РФ, согласно п. 8 которой в случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4 НК РФ для сделок, в которых применяются регулируемые цены. Следует отметить: ранее НК РФ не содержал подобных положений, что давало право налоговому органу определять рыночную цену сделки в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Закон N 135-ФЗ) к полномочиям антимонопольного органа относится выдача предписаний о заключении договоров, об изменении условий договоров или о расторжении договоров в случае, если при рассмотрении антимонопольным органом дела о нарушении антимонопольного законодательства лицами, права которых нарушены или могут быть нарушены, было заявлено соответствующее ходатайство, либо в случае осуществления антимонопольным органом государственного контроля за экономической концентрацией.

Помимо этого, в соответствии с п. 3 Письма ВАС РФ от 22.03.1994 N С1-7/ОП-169 "О практике рассмотрения споров, связанных с применением антимонопольного законодательства" в силу ст. 5 Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" установление монопольно высокой цены является формой злоупотребления хозяйствующим субъектом своим доминирующим положением. Поэтому, руководствуясь ст. 12 названного Закона, антимонопольный орган вправе дать соответствующему хозяйствующему субъекту предписание об изменении условия договора о цене. Такое предписание может служить основанием для обращения покупателя в арбитражный суд с иском об изменении договора.

Кроме того, как указано в п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.06.2008 N 30 "О некоторых вопросах, возникающих в связи с применением арбитражными судами антимонопольного законодательства", арбитражным судам следует учитывать, что по результатам рассмотрения дела о нарушении антимонопольного законодательства, допущенном при заключении конкретного договора, антимонопольный орган вправе (при наличии соответствующего ходатайства) на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 23 Закона N 135-ФЗ вынести предписание об изменении условий заключенного договора или о его расторжении. В случае если установлено, что с иными лицами заключены договоры, содержащие аналогичные условия, антимонопольный орган при отсутствии ходатайств этих лиц вправе обязать хозяйствующего субъекта, занимающего доминирующее положение, направить предложение своим контрагентам об изменении или расторжении таких договоров.

Таким образом, антимонопольный орган при рассмотрении дела о нарушении антимонопольного законодательства рассматривает вопрос о том, является ли цена, примененная в сделке, монопольно низкой и соответствует ли она цене, которая сформировалась в условиях конкуренции на сопоставимом товарном рынке (ст. 7 Закона N 135-ФЗ), следовательно, законодатель пришел к выводу, что при проведении контроля при совершении сделок между взаимозависимыми лицами данной информации налоговым органам должно быть достаточно. Кроме того, так как стороны обязаны применить в сделке цену, которую укажет антимонопольный орган, получается, что привлечение к ответственности указанных лиц будет происходить за то, что они выполняли требование другого контролирующего органа, тем не менее НК РФ закреплен порядок, в соответствии с которым налоговый орган самостоятельно проверяет цену.

В соответствии со ст. 4 Закона N 227-ФЗ вышеуказанные положения вступают в силу с 1 января 2012 г. Следовательно, до 1 января 2012 г. налоговый орган вправе проверять цену, примененную в сделке сторонами в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, а после 1 января 2012 г. согласно п. 8 ст. 105.3 НК РФ в случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.4 НК РФ для сделок, в которых применяются регулируемые цены.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2011