Организация A заключила договор купли-продажи зерна с организацией B на биржевых торгах. Вправе ли налоговый орган оспорить цену в указанном договоре, если стороны являются взаимозависимыми лицами?

Ответ: В ситуации, когда организация A заключила договор купли-продажи зерна с организацией B на биржевых торгах и данные организации являются взаимозависимыми, до 1 января 2012 г. налоговый орган вправе оспаривать цену, примененную в сделке между взаимозависимыми лицами по результатом биржевых торгов. После 1 января 2012 г. в соответствии с п. 9 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в том случае, если цены применяются в сделке между взаимозависимыми лицами по результатам биржевых торгов, налоговые органы не вправе оспаривать такие цены, так как они признаются рыночными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Как указано в пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

На основании п. 1 ст. 20 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Закон N 227-ФЗ, в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен, а положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

В том числе законодателем введена ст. 105.3 НК РФ, в п. 9 которой указано, что заключение сделки между взаимозависимыми лицами по результатам биржевых торгов является гарантией признания цены такой сделки рыночной, если торги были проведены с соблюдением российского законодательства. Следует отметить: ранее НК РФ не содержал подобных положений, что давало право налоговому органу определять рыночную цену сделки в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ.

Проведение биржевых торгов регулируется Законом РФ от 20.02.1992 N 2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле" (далее - Закон N 2383-1), в котором в ст. 1 закреплено, что отношения, связанные с деятельностью товарных бирж (их филиалов и других обособленных подразделений) и биржевой торговлей, регулируются настоящим Законом и иными актами законодательства Российской Федерации, а также учредительными документами бирж, правилами биржевой торговли и другими внутренними документами бирж, принятыми в соответствии с законодательством.

Понятие товарной биржи содержится в ст. 2 Закона N 2383-1, в соответствии с которой под товарной биржей понимается организация с правами юридического лица, формирующая оптовый рынок путем организации и регулирования биржевой торговли, осуществляемой в форме гласных публичных торгов, проводимых в заранее определенном месте и в определенное время по установленным ею правилам.

В силу ст. 7 Закона N 2383-1 биржевой сделкой является зарегистрированный биржей договор (соглашение), заключаемый участниками биржевой торговли в отношении биржевого товара в ходе биржевых торгов. Порядок регистрации и оформления биржевых сделок устанавливается биржей.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод: суть правоотношений торгов заключается в том, что цена сделки не может быть заведомо занижена сторонами. Кроме того, порядок заключения таких сделок строго регламентирован законодательством, следовательно, необходимость в оспаривании цен по такой сделке отсутствует.

В соответствии со ст. 4 Закона N 227-ФЗ вышеуказанные положения вступают в силу с 1 января 2012 г. Следовательно, до 1 января 2012 г. налоговый орган вправе оспаривать цену, примененную в сделке между взаимозависимыми лицами по результатам биржевых торгов, а после 1 января 2012 г. в соответствии с п. 9 ст. 105.3 НК РФ в том случае, если цены применяются в сделке между взаимозависимыми лицами по результатам биржевых торгов, налоговые органы не вправе оспаривать такие цены, так как они признаются рыночными.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2011