Как изменился порядок применения затратного метода для определения соответствия цены сделки рыночным ценам с принятием Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: Новый порядок применения затратного метода содержится в ст. 105.11 Налогового кодекса РФ в разделе, введенном Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ). На основании данного метода рыночная цена определяется путем сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

Обоснование: 18 июля 2011 г. Президентом РФ был подписан Закон N 227-ФЗ, в соответствии с которым НК РФ помимо внесения изменений в отдельные статьи будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен.

Положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

До введения в действие Закона N 227-ФЗ затратный метод в соответствии с п. 10 ст. 40 НК РФ определялся как метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. Законодатель предоставлял возможность его использования только в случае, если использование метода цены последующей реализации и метода сопоставимых рыночных цен не предоставлялось возможным.

В новом разделе "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" НК РФ данному методу посвящена отдельная статья, подробно регулирующая порядок его использования, случаи, при котором его использование является приоритетным (то есть должно быть использовано вместо метода сопоставления рыночных цен), особенности его применения в некоторых ситуациях и т. д.

Статья 105.11 НК РФ содержит определение и порядок применения затратного метода. Так, в соответствии с п. 1 настоящей статьи затратный метод - метод, с помощью которого определение соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене производится на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

В силу того, что в соответствии с п. 3 ст. 105.7 НК РФ метод сопоставления рыночных цен является приоритетным, в п. 2 ст. 105.11 НК РФ указаны случаи, при которых может применяться затратный метод, в частности:

1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, являющимися взаимозависимыми с продавцом.

Исключение составляют случаи, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца;

2) при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;

3) при оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;

4) при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;

5) при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 5 ст. 105.11 НК РФ законодатель допускает при применении затратного метода использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение с учетом таких данных интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги). При этом минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно минимальное и максимальное значение цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях, опубликованное в информационно-ценовых агентствах.

Таким образом, в связи с введением Закона N 227-ФЗ применение затратного метода существенно изменилось, что должно положительно отразиться на эффективности его применения.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.10.2011