Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере реализации мебели в розницу, в том числе по индивидуальным заказам покупателей. Сама организация изготовлением мебели не занимается и работает напрямую с фабриками - производителями мебели. Реализация мебели осуществляется через магазины организации с площадью торгового зала не более 150 кв. м каждый. В магазинах представлены образцы мебели и каталоги организаций-производителей (мебельных фабрик), по которым покупатели с помощью менеджеров могут подобрать интересующие их мягкую мебель, столы, стулья и т. д. или оформить индивидуальный заказ на изготовление мебели. С покупателями заключаются договоры розничной купли-продажи от имени и за счет организации-продавца, с мебельными фабриками - агентские договоры на реализацию продукции конечному потребителю. Отгрузка готовой и оплаченной мебели покупателям осуществляется с территории складских помещений, либо мебель доставляется покупателям на дом (в зависимости от формы договора). Складские помещения расположены обособленно от магазинов. При этом все сделки купли-продажи оформляются в магазинах. Вправе ли организация в отношении указанной предпринимательской деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли или же такая деятельность не относится к розничной торговле (в целях применения гл. 26.3 НК РФ) и, соответственно, организация должна перейти на общий режим налогообложения?

Ответ: Предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках агентских договоров организацией-агентом, связанная с реализацией по образцам и каталогам готовой мебели, а также мебели, произведенной сторонними организациями-принципалами (мебельными фабриками) по индивидуальным заказам покупателей согласно образцам и (или) каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазины организации-агента с площадью торгового зала не более 150 кв. м с последующей отгрузкой мебели с обособленных складов или с условием ее доставки покупателям на дом, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Обоснование: Исходя из пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 346.27 Кодекса магазины отнесены к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. Стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, в частности, не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, а также реализация продукции собственного производства (ст. 346.27 Кодекса).

При этом предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по образцам и каталогам через объекты стационарной торговой сети, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, в целях применения гл. 26.3 Кодекса может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим деятельность по розничной торговле товарами, изготовленными (произведенными) сторонними организациями по индивидуальным заказам покупателей исходя из образцов и каталогов, представленных организацией-продавцом в стационарных объектах торговли (например, в магазинах), также может быть признана розничной торговлей и при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса, а также норм Гражданского кодекса РФ переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В отношении розничной реализации мебели, изготовленной по индивидуальным заказам покупателей, в рамках агентских договоров, заключенных со сторонними организациями (мебельными фабриками), необходимо учитывать следующее.

В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

При этом по сделке, совершаемой агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершаемой агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Исходя из данных положений ГК РФ возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит, прежде всего, от условий, на которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия.

Соответственно, если сделки совершаются агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий (используемый агентом) агенту на правовых основаниях объект организации торговли, то такая деятельность агента при соблюдении положений гл. 26.3 Кодекса может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, а сам агент будет признаваться налогоплательщиком единого налога на вмененный доход. Налогообложение доходов принципала в данной ситуации должно будет осуществляться в рамках общей системы налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения опять же при соблюдении норм гл. 26.2 Кодекса.

Таким образом, предпринимательская деятельность, осуществляемая в рамках агентских договоров организацией-агентом, связанная с реализацией по образцам и каталогам готовой мебели, а также мебели, произведенной сторонними организациями-принципалами (мебельными фабриками) по индивидуальным заказам покупателей согласно образцам и (или) каталогам, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи через магазины организации-агента с площадью торгового зала не более 150 кв. м с последующей отгрузкой мебели с обособленных складов или с условием ее доставки покупателям на дом, может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

12.10.2011