Организации, являющиеся взаимозависимыми, заключили договор купли-продажи. Какие методы вправе использовать налоговые органы при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам?

Ответ: При определении соответствия цен, примененных в договоре купли-продажи, между организациями, являющимися взаимозависимыми, до введения в действие Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) законодатель предусматривал три метода определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам: метод сопоставления рыночных цен, метод последующей реализации, затратный метод, которые должны быть использованы строго отдельно и в вышеуказанной последовательности. После введения в действие Закона N 227-ФЗ к вышеуказанным методам добавлены еще два: метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли. Кроме того, введен порядок использования методов. Разрешено использовать как каждый метод в отдельности, так и все методы в совокупности, хотя метод сопоставления рыночных цен остается приоритетным.

Обоснование: Налоговый кодекс РФ в действующей редакции в ст. 40 содержит следующие методы определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам:

1) метод сопоставимости сделок;

2) метод последующей реализации;

3) затратный метод.

Вышеуказанные методы, в соответствии с п. 10 ст. 40 НК РФ, используются строго отдельно и в вышеуказанной последовательности. Например, применение затратного метода в случае, когда возможно было использовать метод последующей реализации, недопустимо.

18.07.2011 Президентом РФ был подписан Закон N 227-ФЗ, в соответствии с которым, помимо внесения изменений в отдельные статьи, НК РФ будет дополнен разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании", в котором законодатель в корне меняет правовое регулирование сделок между взаимозависимыми лицами и вводит новый порядок определения рыночных цен, а положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ со дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 до дня вступления в силу указанного Закона (п. 6 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Пункт 1 ст. 105.7 новой главы НК РФ перечисляет методы, которые должны быть использованы ФНС России и ее территориальными органами при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

Данный перечень является исчерпывающим и новым в российском законодательстве. Глава 14.3 НК РФ содержит подробное описание каждого из приведенных методов. Они также должны быть использованы при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами. Пунктом 2 ст. 105.7 НК РФ разрешено использовать как каждый из перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ методов в отдельности, так и в совокупности.

В соответствии с п. 3 ст. 105.7 НК РФ использование методов, указанных в пп. 2 - 5 п. 1 ст. 105.7 НК РФ, допускается, только если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения. Таким образом, законодателем устанавливается приоритет метода сопоставления рыночных цен перед другими методами, приведенными выше, и указывается, когда применение такого метода является обязательным:

- для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, если на соответствующем рынке существует хотя бы одна сопоставимая сделка, предметом которой являются идентичные либо однородные товары (работы, услуги);

- при наличии достаточной информации о контролируемой сделке. В данном случае неясно, что законодатель подразумевает под понятием "достаточная информация", но исходя из содержания комментируемой статьи имеется в виду, что метод сопоставления рыночных цен должен использоваться при отсутствии необходимости затрагивать другие методы, предусмотренные законом.

В п. 4 ст. 105.7 НК РФ содержатся условия применения методов, указанных в пп. 2 - 5 п. 1 комментируемой статьи. В соответствии с НК РФ такие методы должны применяться только в случае, если отсутствует общедоступная информация о ценах в сопоставимых сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) для целей определения полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Но контролирующий орган должен иметь в виду, что при проведении налогового контроля сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, необходимо использовать тот метод, с помощью которого можно наиболее полно и обоснованно сделать вывод о том, соответствует ли цена в анализируемой сделке рыночным ценам.

Таким образом, до введения в действие Закона N 227-ФЗ законодатель предусматривал три метода определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам, которые должны быть использованы строго отдельно и в вышеуказанной последовательности. После введения в действие Закона N 227-ФЗ к вышеупомянутым методам добавлены еще два - метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли, кроме того, введен порядок использования методов. Разрешено использовать как каждый метод в отдельности, так и все методы в совокупности, хотя метод сопоставления рыночных цен остается приоритетным.

В соответствии со ст. 4 Закона N 227-ФЗ вышеуказанные положения вступают в силу с 01.01.2012.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.10.2011