Налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у него за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого

Включаются ли в сумму расходов по доставке в целях исчисления НДПИ затраты налогоплательщика по договору перевозки со специализированным перевозчиком, в соответствии с которым полезное ископаемое доставляется до потребителя (то есть когда доставка до потребителя производится не самостоятельно налогоплательщиком)?

Ответ: Учитывая позицию Президиума ВАС РФ, а также Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (далее - Письмо N СА-4-7/13193@), в сумму расходов по доставке в целях исчисления НДПИ включаются затраты налогоплательщика по договору со специализированным перевозчиком, в соответствии с которым полезное ископаемое доставляется до потребителя (то есть когда доставка до потребителя производится не самостоятельно налогоплательщиком).

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 340 Налогового кодекса РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых может определяться налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в пп. 2 п. 1 данной статьи.

В целях гл. 26 НК РФ в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях гл. 26 НК РФ к расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Как следует из изложенного, НК РФ предоставляет налогоплательщику право включать в расходы по доставке добытого полезного ископаемого непосредственно затраты по доставке до получателя транспортом, при этом не указано, что такая доставка может осуществляться самостоятельно налогоплательщиком или с привлечением сторонних лиц.

Отметим, что к расходам по доставке НК РФ прямо относит расходы на оплату транспортно-экспедиционных услуг, а поскольку это означает, что услуги налогоплательщику оказывают третьи лица, по аналогии данный подход можно распространить и на ситуацию, когда договор транспортной экспедиции не заключается, а со сторонним лицом заключается только договор на доставку (то есть только договор перевозки).

Не противоречит такой вывод и разъяснению Минфина России, изложенному в Письме от 28.07.2009 N 03-06-06-01/18: относительно определения состава затрат, формирующих сумму расходов по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, по мнению финансового ведомства, данный вопрос должен регулироваться нормативными документами по организации и ведению бухгалтерского учета.

Правомерность подобного подхода подтверждается следующим.

ФНС России в Письме N СА-4-7/13193@ собрала все, на взгляд налоговой службы, значимые и существенные постановления Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятые за период с 2010 г. по I полугодие 2011 г. включительно.

В п. 38 Письма N СА-4-7/13193@ указано, что критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до потребителя.

Следовательно, поскольку доставка полезного ископаемого связана с необходимостью учета и управления такими операциями, поддержания в надлежащем состоянии территории, на которой осуществляются погрузка и разгрузка, учет общехозяйственных расходов в составе расходов по доставке полезного ископаемого не противоречит п. 3 ст. 340 НК РФ.

Ограничительное толкование положения п. 3 ст. 340 НК РФ привело бы - в нарушение принципа равного положения всех налогоплательщиков перед налоговым законом - к неравному подходу по отношению к налогоплательщикам, осуществляющим доставку полезного ископаемого до потребителя самостоятельно, по сравнению с налогоплательщиками, привлекающими перевозчиков, стоимость услуг которых складывается из всех расходов, включая и общехозяйственные.

Данный вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.05.2011 N 1109/11.

Таким образом, позиция, закрепленная Президиумом ВАС РФ по данным делам, поддержана ФНС России и у налогоплательщиков в случае соответствующего спора с налоговым органом появились безапелляционные аргументы для отстаивания своей позиции.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.10.2011