Юридическое лицо планирует передать денежные средства некоммерческой организации (обществу поддержки детей-сирот) для формирования целевого капитала. Выполнение каких требований к порядку формирования целевого капитала позволяет некоммерческой организации не учитывать полученные денежные средства в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: При передаче юридическим лицом денежных средств некоммерческой организации (обществу поддержки детей-сирот) для формирования целевого капитала данные средства не учитываются в доходах некоммерческой организации в целях исчисления налога на прибыль при выполнении требований Федерального закона от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ).

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, денежные средства, полученные некоммерческими организациями на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Законом N 275-ФЗ (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Так, согласно ч. 1 ст. 3 Закона N 275-ФЗ формирование целевого капитала может осуществляться исключительно в целях использования в сфере образования, науки, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), искусства, архивного дела, социальной помощи (поддержки).

Частью 1 ст. 4 Закона N 275-ФЗ установлено, что жертвователи передают в собственность некоммерческой организации на формирование целевого капитала денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на основании договора пожертвования или завещания в соответствии с нормами гражданского законодательства о дарении или о наследовании с учетом особенностей, предусмотренных данным Федеральным законом.

Собственные денежные средства некоммерческой организации в формировании своего целевого капитала (или пополнении имеющегося) участвовать не могут в силу норм ч. 2 ст. 4 Закона N 275-ФЗ.

Часть 3 ст. 4 Закона N 275-ФЗ позволяет передавать денежные средства не только на формирование целевого капитала, но и на его пополнение (в соответствии с условиями договора).

Важно отметить, что согласно ч. 4 ст. 4 Закона N 275-ФЗ если договором пожертвования не определены конкретное назначение и (или) цели использования дохода от целевого капитала, срок, на который формируется целевой капитал, а также если договором пожертвования со специализированной организацией не определены получатели дохода от целевого капитала, то все вышеперечисленные условия определяются советом по использованию целевого капитала некоммерческой организации, с которой заключен договор пожертвования, в порядке, определенном Законом N 275-ФЗ и уставом некоммерческой организации.

Учитывая изложенное, если формирование целевого капитала не соответствует порядку, установленному Законом N 275-ФЗ, то полученные некоммерческой организацией денежные средства не подпадают под действие пп. 13 п. 2 ст. 251 НК РФ и учитываются в доходах при определении налоговой базы.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.10.2011