Организация занимается розничной торговлей через магазин как с физическими, так и с юридическими лицами по договорам розничной купли-продажи. Юридические лица получают товары по выписанным товарным накладным, а оплата приобретенных товаров осуществляется за безналичный расчет на основании выставленных счетов-фактур, в которых НДС не выделяется. Облагается ли данный вид деятельности ЕНВД или необходимо применять общую систему налогообложения?

Ответ: Если организация занимается розничной торговлей через магазин как с физическими, так и с юридическими лицами по договорам розничной купли-продажи, при этом юридические лица получают товары по выписанным товарным накладным, а оплату приобретенных товаров осуществляют по безналичному расчету на основании выставленных счетов-фактур, в которых налог на добавленную стоимость не выделяется, то организация вправе уплачивать ЕНВД с данной деятельности.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В силу ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей для целей гл. 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Контролирующие органы также придерживаются мнения, что предпринимательская деятельность по реализации товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет не для целей последующей перепродажи может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (Письмо Минфина России от 24.02.2011 N 03-11-11/42).

Данный вывод подтверждает и судебная практика. Также Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.07.2011 N 1066/11 сделал вывод, что НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Данный факт должен быть подтвержден. Так, в ситуации, которую рассматривал суд, товары передавались покупателям в магазине по выписанным товарным накладным; оплата приобретенных товаров осуществлялась на основании выставленных счетов-фактур, в которых налог на добавленную стоимость не выделялся.

Также хотелось бы обратить внимание на следующее. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 ГК РФ).

Поэтому считаю необходимым в случае отпуска товара в розничной точке торговли оформлять товарный чек, а также указывать в товарной накладной и товарном чеке место отпуска товара.

А. В.Лебедева

ЗАО "РУСАУДИТ"

Материал предоставлен при содействии

ООО "Агентство правовой информации"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

12.10.2011