В каких случаях некоммерческая организация (фонд) не будет платить НДС от приносящей доход образовательной деятельности (танцы, репетиторство, дошкольное образование)?

Ответ: Оказание некоммерческой организацией (фондом) услуг в сфере образования не подлежит налогообложению НДС при наличии у фонда лицензии на право осуществления соответствующей образовательной деятельности. А также налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Иная деятельность облагается НДС в общеустановленном порядке.

Обоснование: Фондом, согласно п. 1 ст. 118 Гражданского кодекса РФ, признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами или юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Фонд создается для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных или иных общественно полезных целей.

Пунктом 2 ст. 118 ГК РФ фонду разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, необходимой для достижения целей, ради которых создан фонд, и соответствующей этим целям.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация на территории РФ товаров, работ, услуг, передача имущественных прав.

Налогоплательщик может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также НДС налогоплательщик не уплачивает, если осуществляет операции, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ (от освобождения по п. 5 ст. 149 НК РФ можно отказаться). При этом организация обязана вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС на основании п. 4 ст. 149 НК РФ.

Услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, в том числе спортивных секциях, и студиях освобождены от НДС согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Также от НДС освобождаются услуги в сфере образования, предоставляемые некоммерческими образовательными организациями в целях обеспечения учебно-производственного процесса (по направлениям, указанным в лицензии) или воспитательного процесса согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, за исключением консультационных услуг, а также услуги по сдаче в аренду помещений.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон об образовании) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ или обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. А осуществлять образовательную деятельность могут также государственные и негосударственные образовательные организации, создаваемые в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций (ст. 11.1 Закона об образовании).

Таким образом, оказание некоммерческим фондом услуг в сфере образования не подлежит налогообложению НДС при наличии у фонда лицензии на право осуществления соответствующей образовательной деятельности. Иная деятельность облагается НДС в общеустановленном порядке.

Н. А.Спиридонова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.10.2011