Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли. В месте расположения организации данный вид деятельности подлежит обложению ЕНВД. Данная деятельность ведется в объекте стационарной торговой сети, не имеющем торговых залов, ввиду чего организация применяет физический показатель "площадь торгового места". Большую площадь торгового места занимает складское помещение. Включается ли площадь складского помещения в общую площадь торгового места?

Ответ: Если организация осуществляет розничную торговлю через объект, признаваемый торговым местом, то при исчислении площади торгового места для целей применения ЕНВД следует исходить из документов, имеющихся у организации, которые характеризуют данное помещение. В случае если площади торгового места и складского помещения выделены отдельно, то ЕНВД начисляется на площадь торговой точки, указанной в документах.

Обоснование: Нормами п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Следовательно, ЕНВД может начисляться на те виды деятельности, по отношению к которым применим данный налог в соответствии с нормативными актами органов местного самоуправления.

В силу норм ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Пунктом 2 ст. 346.29 НК РФ установлено, что налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

По смыслу данной нормы для исчисления налоговой базы по ЕНВД применяется вмененный доход, соответственно, наличие реального дохода для начисления ЕНВД не имеет значения.

Ввиду норм пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Следовательно, если организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через объекты стационарной торговли, не имеющие торгового зала, то данная организация имеет право на применение ЕНВД.

Следует отметить: нормами абз. 15 ст. 346.27 НК РФ установлено, что стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Исходя из норм абз. 30 ст. 346.27 НК РФ торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Соответственно, торговое место - это место, где совершаются сделки розничной купли-продажи, не имеющее торгового зала.

Налоговое законодательство не регламентирует вопрос о том, включается ли площадь, занимаемая складскими помещениями, в общую площадь торгового места.

Минфин России считает, что площадь торгового места определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и другие документы). Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 10.08.2009 N 03-11-09/274.

В Письме Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-09/410 указано, что при исчислении единого налога на вмененный доход по розничной торговле, осуществляемой через торговое место, площадь которого превышает 5 кв. м, следует применять физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)". При этом следует иметь в виду, что уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 12.07.2010 N А55-8688/2009 принял сторону организации, определив, что включение в общую площадь торгового места площади складских помещений является неправомерным. Данное Постановление было оставлено в силе Постановлением ФАС Поволжского округа от 09.11.2010 N А55-8688/2009. Однако ВАС РФ в своем Определении от 29.03.2011 N ВАС-417/11, указав на отсутствие единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, усмотрел основания для передачи дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра принятых по делу судебных актов в порядке надзора. При этом ВАС РФ указал, что налоговое законодательство не содержит понятия "площадь торгового места", поэтому изучение судебной арбитражной практики показало, что при разрешении арбитражными судами аналогичных споров отсутствует единообразие в определении этого физического показателя.

Так, ВАС РФ сделал вывод, что некоторые суды признают неправомерным уменьшение площади торгового места на площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, поскольку такая возможность положениями гл. 26.3 НК РФ установлена только в отношении торговли через магазины и павильоны (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.02.2010 N А12-16000/2009 и ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2009 N А53-19853/2008-С5-14).

Как указал ВАС РФ, существует и другая позиция. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.12.2010 N А67-1985/2010 и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29.11.2010 N А79-2678/2010 признали неправомерным дополнительное начисление единого налога на вмененный доход исходя из площади помещений для складирования, выделенных в договорах в качестве самостоятельных предметов аренды, указав, что торговое место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, включает в себя площади места получения товара покупателем и места оплаты товара, иные объекты, предназначенные для обеспечения деятельности торговли, которые непосредственно в совершении сделок розничной купли-продажи не участвуют. Аналогичной позиции придерживаются также ФАС Центрального округа в Постановлении от 10.03.2010 N А68-5271/09, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 30.07.2010 N А43-45423/2009, от 26.02.2010 N А11-4738/2009, ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 26.01.2010 N А55-10274/2009, от 04.12.2009 N А55-3728/2009.

При рассмотрении вышеуказанного спора в порядке надзора Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.06.2011 N 417/11 принятые Одиннадцатым арбитражным апелляционным судом и ФАС Поволжского округа акты были оставлены без изменения.

ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 28.04.2003 N А79-4506/02-СК1-4118 определил, что площадь торгового места равна той площади, которая указана в договоре аренды, в отношении торгового места, а так как площадь складских помещений в договоре выделена отдельно, следовательно, данная площадь не является площадью торгового места. К аналогичным выводам пришел и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.05.2009 N А33-11623/08-Ф02-2073/09, А33-11623/08-Ф02-2074/09.

Исходя из приведенного выше при исчислении площади торгового места следует исходить из документов, имеющихся у организации, которые характеризуют данное торговое место. В случае если площади торгового места и складского помещения выделены отдельно, ЕНВД начисляется на площадь торговой точки, указанной в документах.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2011