Организацией принято решение оснастить занимаемое ею здание, принадлежащее организации на праве собственности, системой пневмопочты. Стоимость данной системы превышает 40 000 руб. Могут ли расходы, понесенные на установку данной системы, быть учтены для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если организация приняла решение установить в принадлежащем ей здании систему пневматической почты, то она вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, понесенные на установку данной системы (стоимостью свыше 40 000 руб.), путем начисления амортизационных начислений.

Обоснование: Ввиду норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Нормами абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Следовательно, при исчислении суммы налога на прибыль организаций данная сумма может быть уменьшена на сумму понесенных данной организацией расходов.

В силу норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Приведенная норма указывает, что факт расходов, имеющихся у организации, так же как и их размер, должен быть подтвержден документами, а сами расходы должны быть обоснованны.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают суммы начисленной амортизации.

Нормами п. 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Таким образом, подлежит амортизации то имущество, которое используется для ведения коммерческой деятельности, стоимость указанного имущества не должна быть меньше 40 000 руб.

В силу норм абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ под основным средством в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Приведенная норма также устанавливает, что основным средством признается имущество, используемое организацией для ведения хозяйственной деятельности.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Исходя из всего изложенного выше считаем, что организация может принять решение учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на установку системы пневматической почты, путем начисления на данную систему амортизационных начислений.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

17.10.2011