Организация предоставляет своим потенциальным клиентам бесплатно образцы товара с целью апробации. При этом услуги по доставке образцов оплачивает организация. Каким образом данные операции отражаются в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль? Является ли передача образцов товара покупателям на безвозмездной основе объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Расходы по доставке потенциальным клиентам бесплатно образцов товара с целью апробации организация вправе учесть по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Передача образцов товара покупателям на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС.

Расходы по передаче образцов товара покупателям, а также суммы НДС в связи с такой передачей не учитываются в целях налога на прибыль.

Обоснование: В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Как разъяснено в Письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624, направленном Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@, в целях администрирования налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ в данной ст. 3 Федерального закона N 38-ФЗ под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.

Учитывая приведенное ФАС России толкование, можно сделать вывод, что поскольку в рассматриваемой ситуации организация, осуществляющая доставку образцов, определяет, кому будет осуществлена доставка, отсутствует неопределенный круг лиц, а значит, отсутствуют и признаки рекламы.

Следовательно, имеют место безвозмездная передача товара и оказание безвозмездных услуг по доставке.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, передача образцов товара покупателям на безвозмездной основе и услуги по доставке данных образцов являются объектом налогообложения по НДС.

Относительно налогообложения налогом на прибыль необходимо учитывать, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Учитывая данную норму, расходы в виде стоимости образцов товара и стоимости доставки не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Дополнительно отметим, что, как разъяснено в Письме Минфина России от 22.09.2006 N 03-04-11/178, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с безвозмездной передачей образцов товаров, доставкой образцов потенциальным клиентам, являющиеся с учетом п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, отражаются записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Начисление НДС отражается записью по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При этом, учитывая Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в учете отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

19.10.2011