Организация по договору поставки выступает поставщиком. Договором поставки предусмотрен авансовый платеж. Условием авансового платежа является предоставление покупателю банковской гарантии на сумму авансового платежа. Поставщик оформил банковскую гарантию. Поручителями по банковской гарантии являются учредители (физические лица). Были подписаны договоры поручения, по которым в случае, если бенефициар взыщет деньги с банка и принципал (поставщик) не возместит банку эти средства, поручители отвечают перед банком своим имуществом
Договор банковской гарантии предусматривает выплату принципалом комиссии - 1,3% от суммы банковской гарантии в квартал.
1. Как отразить в бухгалтерском учете выдачу банковской гарантии?
2. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете комиссия за выдачу банковской гарантии?
Ответ: 1. В случае когда организация по договору поставки выступает поставщиком, договором поставки предусмотрен авансовый платеж, условием которого является предоставление покупателю банковской гарантии на сумму авансового платежа, поставщик оформил банковскую гарантию, предоставление гарантом банковской гарантии не подлежит отражению в учете принципала.
2. Комиссия за выдачу банковской гарантии отражается в бухгалтерском и налоговом учете принципала в составе прочих расходов.
Обоснование: Банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательства (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ).
В силу банковской гарантии банк (гарант) дает по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате (ст. 368 ГК РФ).
Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательства перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение (ст. 369 ГК РФ).
Выдача банковских гарантий относится к банковским операциям (п. 8 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности").
Бухгалтерский учет
В связи с тем что банковская гарантия является средством обеспечения надлежащего исполнения обязательств, а гарантом является банк, в бухгалтерском учете принципала ее учет не предусмотрен. Бенефициар же, получивший банковскую гарантию, обязан отразить ее на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
В то же время расходы, связанные с получением банковской гарантии, подлежат отражению у принципала.
Выплата банку комиссионного вознаграждения отражается записью по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По условиям договора с банком комиссионное вознаграждение выплачивается раз в квартал в размере 1,3% от суммы банковской гарантии. Вознаграждение банка за выдачу банковской гарантии учитывается в составе прочих расходов в сумме, установленной договором (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, Первичный документ
руб.
Ежеквартально в течение срока действия договора банковской гарантии
Выплачено банку комиссионное 76 51 26 000 Выписка банка по
вознаграждение расчетному счету
(2 000 000 x 1,3%)
Сумма вознаграждения банка 91-2 76 26 000 Банковская гарантия,
включена в состав прочих Бухгалтерская
расходов справка-расчет
Налог на прибыль организаций
Затраты организации на оплату услуг банка (вознаграждение за выдачу гарантии) признаются расходами на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при признании расходов по методу начисления расходы на выплату вознаграждения за выдачу банковской гарантии организация-поставщик вправе учесть на дату расчетов в соответствии с условием заключенного договора или на последнее число отчетного (налогового) периода.
Н. А.Пенягина
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.10.2011