Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, заключает соглашения на оказание юридической помощи с доверителями - физическими лицами. Одним из условий соглашений является обязанность доверителей компенсировать расходы поверенного по проживанию во время выполнения своих обязательств по соглашению. Вправе ли адвокат в данном случае применить положения п. 3 ст. 217 НК РФ и не включать в доход, подлежащий обложению НДФЛ, суммы возмещенных расходов по найму жилого помещения?

Ответ: Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, заключает соглашения на оказание юридической помощи с доверителями - физическими лицами, а одним из условий соглашений является обязанность доверителей компенсировать расходы поверенного по проживанию, то адвокат не вправе в рассматриваемом случае применять норму п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ и не включать в доход, подлежащий обложению НДФЛ, суммы возмещенных расходов по найму жилого помещения.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, исчисляют и уплачивают налог в соответствии с указанной статьей НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

На основании п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В ст. 252 НК РФ дана характеристика затрат налогоплательщика для признания их в качестве расходов в целях налогообложения, в соответствии с которой расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство не дает универсального определения экономической оправданности затрат.

В связи с этим Минфин России разъясняет, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (Письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 09.07.2009 N 03-03-06/1/452).

Аналогичной позиции по данному вопросу, основывающейся на выводах Конституционного Суда РФ (Определение от 04.06.2007 N 320-О-П), придерживаются и арбитражные суды (Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2009 N КА-А40/3892-09 по делу N А40-676/08-112-3 и др.).

В силу действия нормы п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, расходы по найму жилого помещения.

Согласно ст. 20 Трудового кодекса РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодатель - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (которые возникают именно на основании трудового договора).

В силу ст. 166 ТК РФ служебной командировкой является поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

На основании п. п. 1 и 2 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Так как данное соглашение является гражданско-правовым договором, но в силу действия ст. 11 ТК РФ трудовое законодательство не распространяется на лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, адвокат не вправе в рассматриваемом случае применять норму п. 3 ст. 217 НК РФ.

Т. А.Савина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.10.2011