В коллективном договоре установлено, что организация-работодатель возмещает расходы на перелет к месту командировки и обратно обычным работникам экономклассом, а руководителям подразделений - и эконом-, и бизнес-классом. Вправе ли организация отнести к командировочным расходам для целей налога на прибыль расходы на перелет обычного работника в командировку бизнес-классом (на момент приобретения билеты экономкласса отсутствовали в продаже), если билеты были оплачены ею самостоятельно и возмещения командировочных расходов работнику она не производит?

Ответ: Налоговое законодательство не связывает возможность отнесения затрат на перелет работников к месту командировки к расходам с тем, предусмотрены они коллективными или трудовыми договорами или нет. Следовательно, коллективный договор, предусматривающий соотношение должностей с классом авиабилетов, в рассматриваемом случае является внутренним документом организации, не влияющим на исчисление налога на прибыль. Кроме того, налоговое законодательство не ставит право на отнесение затрат на проезд к месту командировки и обратно в зависимость от того, кем именно - организацией или самим работником - были приобретены билеты, так как пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ не содержит указания на то, что эти затраты возмещаются работнику.

Следовательно, организация вправе в рассматриваемом случае отнести на расходы в целях исчисления налога на прибыль сумму, подтвержденную проездным документом (билетом).

Обоснование: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

При этом налоговое законодательство не связывает возможность отнесения указанных затрат к расходам с тем, предусмотрены они коллективными или трудовыми договорами или нет. Следовательно, коллективный договор, предусматривающий соотношение должностей с классом авиабилетов, в рассматриваемом случае является внутренним документом организации, не влияющим на исчисление налога на прибыль.

ФНС России в Письме от 21.05.2010 N ШС-37-3/2199 отмечает: п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом. Форма билета устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами. На основании изложенного для целей налогообложения прибыли расходы работодателя по оплате стоимости проезда работника к месту командировки и обратно следует учитывать в суммах, подтвержденных проездным документом (билетом).

Кроме того, налоговое законодательство не ставит право на отнесение затрат на проезд к месту командировки и обратно в зависимость от того, кем именно - организацией или самим работником - были приобретены билеты, так как пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержит указания на то, что эти затраты возмещаются работнику.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

25.10.2011