Организация по условиям договора поставки получила от контрагента товар, часть которого оказалась ненадлежащего качества. Организация предъявила контрагенту претензию, в которой требовала от контрагента компенсации убытков организации, связанных с самостоятельным исправлением ею выявленных недостатков товара. Контрагент в досудебном порядке удовлетворил требования организации. Обязана ли организация в указанном случае начислять на суммы, полученные от контрагента в счет компенсации убытков, НДС?

Ответ: В случае возмещения контрагентом организации расходов последней, связанных с устранением недостатков товара, организация на полученные денежные суммы не обязана начислять НДС, так как указанные суммы являются для организации не реализацией, а компенсацией убытков.

Обоснование: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Из содержания п. 1 ст. 518 ГК РФ следует, что покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.

Пунктом 1 ст. 475 ГК РФ определено: если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Таким образом, в случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе предъявить продавцу в том числе и требование о возмещении расходов покупателя на устранение недостатков товара.

В соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Согласно п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

При этом п. 2 указанной статьи ГК РФ предусмотрено, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Исходя из изложенного можно сделать вывод, что расходы организации по устранению недостатков товара являются для нее убытками.

К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 27.12.2010 по делу N А67-2284/2010, оставленном без изменения Определением ВАС РФ от 15.04.2011 N ВАС-5284/11.

Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.

При этом п. 1 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Необходимо отметить, что и возмещение убытков, и ответственность за нарушение обязательств в целом, не поименованы в ст. 39 НК РФ, следовательно, суммы упущенной выгоды, уплаченные организацией контрагенту, не подлежат обложению НДС.

Следует обратить внимание: ФАС Московского округа в Постановлении от 25.03.2011 N КА-А40/18198-10-2 указал, что ст. 146 НК РФ не содержит никаких оснований, позволяющих расценивать понесенные организацией убытки в виде упущенной выгоды в качестве обложения налогом на добавленную стоимость.

А в Постановлении от 10.05.2011 N КА-А40/4463-11 по делу N А40-44909/10-76-216 ФАС Московского округа сделал вывод, что перечисление денежных средств подрядчиком согласно выставленной заказчиком претензии является не реализацией товаров (работ, услуг), а возмещением понесенных заявителем по вине такого подрядчика расходов (убытков), в связи с чем в данном случае объекта налогообложения по НДС не возникает.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

25.10.2011