Согласно условиям договора подряда на переработку давальческого сырья между российским подрядчиком и белорусским заказчиком право собственности на сырье не переходит к подрядчику, и стороны договорились применять к указанному договору российское право. Следует ли производить российскому подрядчику исчисление и уплату акциза при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь давальческого подакцизного сырья, предназначенного для переработки на территории РФ, если выработанная из этого сырья продукция не будет вывезена с территории РФ, а будет реализована белорусским заказчиком переработки на территории РФ?

Ответ: При ввозе российской организацией - переработчиком давальческого подакцизного сырья с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации исчисление и уплата акциза не осуществляются, поскольку российская организация не будет являться собственником этого подакцизного сырья.

Обоснование: В связи с тем что договор на выполнение работ по переработке подакцизного сырья заключен между российской организацией и белорусской организацией, стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку условия договора на переработку давальческого подакцизного сырья соответствуют определению договора подряда, данному в ст. 702 ГК РФ, согласно которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его, возникающие по указанному договору отношения регулируются положениями гл. 37 "Подряд" ГК РФ.

В данном случае договор подряда заключен на переработку (обработку) сырья с передачей результата переработки заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором, собственником продукции, полученной организацией путем переработки не принадлежащего ей сырья, является заказчик (собственник данного сырья) (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 1.1 - 1.5 данной статьи Протокола. При этом для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Согласно ст. 1 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе":

косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор);

импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза.

Поскольку при ввозе давальческого подакцизного сырья, предназначенного для переработки, право собственности на него к осуществляющему переработку этого сырья переработчику не переходит, исчисление и уплата акциза при ввозе такого сырья на территорию РФ не осуществляются, несмотря на то что выработанная из этого сырья продукция не будет вывезена с территории РФ, а будет реализована белорусским заказчиком переработки на территории РФ.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

23.06.2014