Налоговым органом была проведена налоговая проверка индивидуального предпринимателя (розничная торговля мебелью) по вопросам налогообложения

В ходе проверки было установлено, что индивидуальный предприниматель излишне уменьшил исчисленные суммы ЕНВД на сумму исчисленных, но не уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (они были уплачены тогда, когда уже шел новый налоговый период по ЕНВД).

По результатам проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ (доначислен ЕНВД). По мнению налогового органа, предприниматель должен был учитывать страховые взносы в виде фиксированных платежей при исчислении ЕНВД по итогам тех периодов, когда взносы фактически уплачены.

Индивидуальный предприниматель не согласился с вынесенным решением, указав, что уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей должны учитываться при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов, за которые эти взносы исчисляются, а не тех, в которых они были фактически уплачены.

Правомерна ли позиция индивидуального предпринимателя?

Ответ: Позиция индивидуального предпринимателя, выразившаяся в том, что уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей должны учитываться при исчислении суммы единого налога на вмененный доход по итогам тех налоговых периодов, за которые эти взносы исчисляются и уплачиваются, а не тех, в которых они были фактически уплачены, правомерна.

Обоснование: Согласно пп. 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель уменьшил сумму единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по итогам налоговых периодов, за которые эти взносы исчислялись и уплачивались.

Однако, по мнению налогового органа, предприниматель должен был учитывать страховые взносы в виде фиксированных платежей при исчислении единого налога на вмененный доход по итогам тех периодов, когда взносы фактически уплачены, в связи с чем предприниматель был привлечен к налоговой ответственности.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Пунктом 1 ст. 346.32 НК РФ установлено, что уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.04.2004 N 92-О "По жалобе гражданина Виноградова Сергея Емельяновича на нарушение его конституционных прав частью второй статьи 5 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", п. 2 ст. 346.32 НК РФ содержит норму, согласно которой сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Тем самым возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Исходя из вышеизложенных норм позиция индивидуального предпринимателя является правомерной.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

29.10.2011