Российская организация приобрела алкогольную продукцию (пиво с объемной долей спирта 6,44%) у организации - резидента Республики Казахстан. Поставка осуществлялась на следующих условиях: DAP - граница Республики Казахстан. Момент перехода права собственности на товар в договоре поставки не согласован. Товаросопроводительные документы были выписаны 29 ноября 2013 г.; на железнодорожной накладной проставлена отметка о дате прибытия груза на станцию назначения (границу Республики Казахстан) - 5 декабря 2013 г. В какой срок организация должна уплатить в бюджет РФ сумму "ввозного" НДС и акцизов, подать в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, а в таможенный орган - статистическую форму учета перемещения товаров во взаимной торговле Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза?
Ответ: Датой принятия на учет импортируемых подакцизных товаров у организации-налогоплательщика является дата отражения указанной операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, то есть 5 декабря 2013 г.
Статистическая форма учета перемещения товаров во взаимной торговле Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза подается в таможенный орган не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) товаров, то есть не позднее 10 января 2014 г.
Косвенные налоги (акцизы и НДС) уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то есть не позднее 20 января 2014 г. Не позднее этой же даты организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).
Обоснование: При импорте товаров из Республики Казахстан организации следует руководствоваться Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протоколом.
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (п. 1 ст. 2 Протокола).
Для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (абз. 2 п. 1 ст. 2 Протокола).
Если момент перехода права собственности не согласован в договоре поставки, стороны должны руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. ст. 223, 224 Гражданского кодекса РФ). Согласно Международным правилам толкования торговых терминов "Инкотермс 2010" (публикация ICC N 715) термин DAP ("поставка в место назначения") означает, что продавец осуществляет поставку товара и несет все риски, связанные с его доставкой в согласованное с покупателем место назначения, в данном случае - на границу с Республикой Казахстан.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении) и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (п. 2 ст. 2 Протокола).
Косвенные налоги (НДС и акцизы) уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 7 ст. 2 Протокола).
Налогоплательщик представляет в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы (п. 8 ст. 2 Протокола):
- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза;
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;
- договор (контракт), на основании которого приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза.
Статистическая форма представляется в таможенный орган, в регионе деятельности которого заявитель состоит на учете в налоговом органе в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) товаров (п. 8 Правил ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.01.2011 N 40).
М. М.Винокурова
Аудиторская компания
"GSL Law & Consulting"
21.03.2014