Организация (ОАО) в 2014 г. реализует товарную пшеницу на экспорт в страны, не вошедшие в Таможенный союз

Вычеты по НДС, примененные по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, ОАО должно восстановить.

Полный комплект документов, подтверждающих экспорт, собран позже 180 дней от даты оформления экспорта.

За какой период должна быть представлена налоговая декларация: за тот, в котором собран полный пакет документов, или за тот, в котором заканчиваются 180 дней для подготовки пакета документов?

Каким образом и в какие сроки НДС, уплачиваемый в связи с неподтвержденным экспортом, а также восстановленный НДС по товарам (работам, услугам), использованным для экспортной поставки, принимается к вычету из бюджета?

Как отразить НДС в налоговых декларациях?

Ответ: Организация, осуществляющая реализацию товарной пшеницы на экспорт, в случае пропуска 180-дневного срока для сбора документов, подтверждающих ставку по НДС 0%, должна представить уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товаров на экспорт с заполненным разд. 6. НДС исчисляется по ставке 10%. Суммы НДС, относящиеся к экспортной поставке и принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товаров на экспорт. В этом же периоде у налогоплательщика возникает право принять к вычету сумму восстановленного НДС. В данном разделе по коду операции 1010402 отражаются: в графе 2 - налоговая база; в графе 3 - сумма НДС, исчисленная по ставке 10%; в графе 4 - сумма "входного" НДС (восстановленный налог, принимаемый к вычету) по приобретенным товарам (работам, услугам), относящаяся к данной операции реализации пшеницы (абз. 20 п. 3, п. п. 43.2 - 43.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее - Порядок)). Сумма восстановленного НДС отражается в строке 100 разд. 3 уточненной декларации.

В налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, в декларации по НДС заполняется разд. 4, в котором отражаются операции, облагаемые по ставке 0%. При этом ранее исчисленная сумма НДС по ставке 10% подлежит вычету. В графе 3 разд. 4 отражается сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), относящаяся к экспортной поставке пшеницы, в графе 4 - сумма НДС, исчисленная по ставке 10% по операции реализации пшеницы и включенная в графу 3 разд. 6 уточненной декларации по коду операции 1010402, в графе 5 - сумма НДС, принятая к вычету по товарам (работам, услугам) и включенная в графу 4 разд. 6 уточненной декларации по коду операции 1010402.

Обоснование: Согласно абз. 1 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, указанных в п. 1 ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения ставки 0%.

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, не собран в установленный абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ срок, на 181-й день организация обязана исчислить сумму НДС в отношении операции по реализации пшеницы с применением ставки 10% (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 10 пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). В таком случае моментом определения налоговой базы по рассматриваемой операции реализации будет являться дата отгрузки товаров на экспорт (пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ).

Вычет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для экспортных поставок, производится на момент определения налоговой базы на основании абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ.

Между тем, как мы поняли, в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком вычет "входного" НДС применен в общем порядке в соответствии с правилами, установленными в отношении внутренних операций на территории РФ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, суммы "входного" НДС, относящиеся к экспортной поставке и принятые ранее к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товаров на экспорт на основании абз. 1 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В этом же периоде, на который согласно абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ приходится момент определения налоговой базы по экспортной поставке с применением ставки НДС 10%, в силу абз. 4 пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ у налогоплательщика возникает право принять к вычету сумму восстановленного НДС.

С учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации экспортер обязан представить уточненную декларацию по НДС за период отгрузки товаров на экспорт с заполненным разд. 6 (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ, п. 2 Порядка). В данном разделе по коду операции 1010402 отражаются: в графе 2 - налоговая база; в графе 3 - сумма НДС, исчисленная по ставке 10%; в графе 4 - сумма "входного" НДС (восстановленный налог, принимаемый к вычету) по приобретенным товарам (работам, услугам), относящаяся к данной операции реализации пшеницы (абз. 20 п. 3, п. п. 43.2 - 43.4 Порядка).

Сумма восстановленного НДС отражается в строке 100 разд. 3 уточненной декларации (п. 38.6 Порядка).

Затем после сбора полного пакета документов, подтверждающих экспорт, вновь возникает обязанность определения налоговой базы по НДС уже с применением ставки 0% (абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). При этом ранее исчисленная сумма НДС по ставке 10% подлежит вычету на основании п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ.

Таким образом, в налоговом периоде, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт, в представляемой налоговой декларации по НДС заполняется разд. 4, в котором отражаются операции, облагаемые по ставке 0% (абз. 21 п. 3 Порядка).

В рассматриваемой ситуации в разд. 4 указанной налоговой декларации по НДС по коду операции 1010402 отражаются:

- в графе 2 - налоговая база по экспортной поставке пшеницы, облагаемая по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 41.2 Порядка);

- в графе 3 - сумма "входного" НДС по товарам (работам, услугам), относящаяся к экспортной поставке пшеницы (п. 41.3 Порядка);

- в графе 4 - сумма НДС, исчисленная по ставке 10% по операции реализации пшеницы и включенная в графу 3 разд. 6 уточненной декларации по коду операции 1010402 (п. 41.4 Порядка);

- в графе 5 - сумма НДС, принятая к вычету по товарам (работам, услугам) и включенная в графу 4 разд. 6 уточненной декларации по коду операции 1010402 (п. 41.5 Порядка).

Н. С.Евдокимова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.07.2014