В состав организации входят подразделения, отнесенные для целей применения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к объектам обслуживающих производств и хозяйств. В связи с этим организация обязана нормировать расходы на содержание таких объектов по правилам, установленным ст. 275.1 НК РФ

В каком размере предоставляется вычет сумм НДС, предъявленных по расходам на содержание обслуживающих производств и хозяйств: в полном размере или исходя из сумм расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: По мнению Минфина России, в случае, если в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Вместе с тем с учетом позиции Президиума ВАС РФ, представленной в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10, считаем, что налогоплательщик, заявивший к вычету в полном размере суммы НДС, предъявленные ему по расходам на содержание обслуживающих производств и хозяйств, в судебном порядке сможет отстоять свое право на такой вычет.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Кроме того, абз. 2 этого пункта предусмотрено, что, в случае если согласно гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Ссылаясь на данное положение, Минфин России неоднократно разъяснял, что вычет НДС по норме распространяется не только на командировочные и представительские расходы (непосредственно названные в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ), но и на любые другие расходы, нормируемые в целях исчисления налога на прибыль организаций, например на содержание обслуживающих производств и хозяйств и рекламные (Письма Минфина России от 17.02.2011 N 03-07-11/35, от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105).

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 06.07.2010 N 2604/10 указал, что обязанность нормирования вычетов сумм НДС в силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ возникает только в отношении затрат на командировки и представительских расходов. Соответственно, вычет сумм НДС со стоимости других нормируемых в налоговом учете затрат производится в полном объеме, так как на них не распространяются положения абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10 сказано, что содержащееся в нем толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

С учетом вышеизложенного считаем, что в описанной в вопросе ситуации у налогоплательщика имеется возможность отстоять право на вычет НДС в полной сумме. Правда, доказывать обоснованность своей позиции в случае необходимости придется в судебном порядке.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.11.2011