Как российской организации учесть в расходах при исчислении налога на прибыль суммы НДС, выделенные в счетах зарубежных отелей?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит норм о порядке отнесения российской организацией в расходы при исчислении налога на прибыль сумм НДС, уплаченных иностранным поставщикам на их территории. Поэтому, учитывая позицию Минфина России, этот НДС целесообразно не учитывать в расходах.

Обоснование: Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров и услуг на территории РФ либо уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ), поэтому НДС, указанный в счете иностранного отеля, не может быть принят к вычету.

В то же время затраты по найму жилья во время командировки поименованы в п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

НК РФ не содержит норм, касающихся признания в расходах НДС, уплаченного иностранному поставщику на его территории.

Ранее при отнесении такого НДС в расходы налогоплательщики могли учитывать позицию Минфина России, руководствуясь Письмом от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74, и УФНС России по г. Москве, руководствуясь Письмом от 03.11.2004 N 26-12/71411. В них разъяснялось, что суммы НДС, указанные в счете зарубежного отеля, можно принимать в составе прочих расходов.

Однако в последнее время Минфин России занял противоположную позицию. В Письме от 19.03.2010 N 03-03-06/1/154 содержится вывод, что НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства, при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в РФ не учитывается. Поэтому, если налогоплательщик не готов к спору с налоговыми органами, НДС, выделенный в счете иностранной гостиницы, рекомендуем ему списать за счет собственных средств.

И хотя некоторые суды допускают включение иностранных налогов в прочие расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 N А56-4991/2009, ФАС Московского округа от 22.07.2009 N КА-А40/6679-09), но это единичные случаи, так как арбитражная практика по этому вопросу очень малочисленная.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, включение в расходы сумм НДС по счетам иностранного отеля может привести к спорам с налоговыми органами.

Е. В.Селедцова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.11.2011