Можно ли формировать резервы на оплату отпусков, если п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, признан утратившим силу?

Ответ: Формировать резервы на оплату отпусков в настоящее время неправомерно. Организация вправе отразить оценочное обязательство относительно предстоящей оплаты отпусков работникам (оценочное обязательство в отношении суммы отпускных выплат, которые должны быть выплачены работникам).

Обоснование: Пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение) (в редакции, действующей до вступления в силу Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, далее - Приказ N 186н), устанавливалось, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Приказом N 186н п. 72 Положения признан утратившим силу.

Письмом Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/106 разъяснено, что Приказ N 186н применяется при составлении бухгалтерской отчетности 2011 г. начиная с 1 января 2011 г.

Следовательно, резервировать средства на предстоящую оплату отпусков работникам с 2011 г. невозможно.

Однако здесь следует учитывать, что Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), применяющееся начиная с бухгалтерской отчетности 2011 г.

На основании п. 8 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

Как указано в п. 4 ПБУ 8/2010, обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

В силу п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Как установлено в ст. 122 Трудового кодекса РФ, оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Исходя из ст. 123 ТК РФ очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года в порядке, установленном ст. 372 Налогового кодекса РФ для принятия локальных нормативных актов.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.

Учитывая изложенное, оценочное обязательство в отношении предстоящей оплаты отпусков работникам отразить возможно, поскольку оно соответствует всем необходимым условиям (обязанность возникает на основании положений ТК РФ и графика отпусков, этого организация избежать не может, так как даже при увольнении работнику в силу ст. 127 ТК РФ выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска), уменьшение экономических выгод организации, необходимое для предоставления отпуска, вероятно, а величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена, учитывая, что отпуск предоставляется в силу ст. 114 ТК РФ с сохранением среднего заработка, и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, а правилами ст. ст. 120 и 121 ТК РФ определено исчисление продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков и стажа работы, дающего право на ежегодные оплачиваемые отпуска.

Следовательно, организация вправе отражать отдельные оценочные обязательства, в том числе относительно предстоящей оплаты отпусков работникам.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

02.11.2011