Физическое лицо - резидент РФ является бенефициарным (фактическим) владельцем акций организации, зарегистрированной на Британских Виргинских островах. Владение подтверждается трастовой декларацией, подписанной номинальным акционером организации. Организация приняла решение о выплате дивидендов. Является ли данная выплата дивидендами для бенефициарного владельца? По какой ставке НДФЛ данная выплата будет облагаться в Российской Федерации?

Ответ: Выплата дивидендов организацией, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, в пользу бенефициарного владельца - резидента РФ будет являться дивидендами для целей уплаты НДФЛ. Дивиденды, полученные от иностранной организации, подлежат налогообложению по ставке 9 процентов. Иностранная организация - эмитент ценных бумаг не признается налоговым агентом в отношении выплачиваемых ею физическому лицу - резиденту РФ дивидендов. Подача налоговой декларации и уплата налога осуществляются физическим лицом самостоятельно.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Дивиденды, полученные от иностранной организации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается в размере 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Для дивидендов, полученных резидентами РФ от организаций - нерезидентов РФ, каких-либо исключений не предусмотрено.

Согласно Письму Минфина России от 28.11.2013 N 03-08-05/51677 выплата распределенных в качестве дивидендов денежных средств, произведенная иностранной организацией в пользу своего бенефициарного владельца - физического лица, гражданина Российской Федерации, независимо от способа распределения квалифицируется для целей налогообложения как дивиденды.

В соответствии с п. 2 ст. 214 НК РФ сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком - резидентом РФ самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов.

Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации самостоятельно уплачивает налог с доходов в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, по ставке 9 процентов (Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-05/4-177).

Не позднее 30 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендного дохода, физическое лицо - резидент РФ должно составить и подать в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, самостоятельно уплатить налог. Налог уплачивается по месту жительства налогоплательщика (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Обоснование применения налоговой ставки в размере 9 процентов к доходам от долевого участия в организации-нерезиденте при подаче налоговой декларации в налоговый орган не требуется (Письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565).

Е. Л.Данкова

Аудиторская компания

"GSL Law & Consulting"

21.03.2014