Организация полностью компенсирует в 2011 г. своим работникам и членам их семей оплату путевок в санаторий

Следует ли ей исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет, в случае если путевки оплачиваются работодателями за счет средств, поступивших от некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность по социальной поддержке и защите граждан?

Ответ: С 22 июля 2011 г. не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в виде сумм полной (или частичной) компенсации работодателями расходов налогоплательщиков на оплату путевок в санаторно-курортные учреждения, если такая компенсация выплачивается работодателями за счет средств, поступивших от некоммерческих организаций. При этом одной из целей деятельности таких организаций в соответствии с учредительными документами должна быть деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

Обоснование: Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц определяются Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Закона N 7-ФЗ).

Некоммерческие организации могут создаваться, в частности, для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан. Об этом говорится в п. 2 указанной статьи.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ. Основание - п. 1 ст. 210 НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Это следует из абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (абз. 2 данного пункта).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе отдыха. Об этом говорится в пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде сумм полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ. Основание - абз. 1 п. 9 ст. 217 НК РФ.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ) п. 9 ст. 217 НК РФ был дополнен новым абзацем. Данные изменения вступили в силу с 22 июля 2011 г. (п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

Из норм абз. 4 п. 9 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) следует, что положения абз. 1 указанного пункта применяются, если путевки оплачиваются работодателями за счет средств, в частности, религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы.

Действие положений п. 9 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).

При этом в целях гл. 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (абз. 6 п. 9 ст. 217 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

03.11.2011