Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и применяющая общую систему налогообложения, в установленном порядке в 2011 г. применяет пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). С 2012 г. организация планирует в установленном порядке перейти на применение УСН. Вправе ли организация и в 2012 г. продолжить применять именно указанные пониженные тарифы страховых взносов или же она будет вправе применять только либо общие тарифы страховых взносов, либо, при соблюдении соответствующих условий, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ?
Ответ: Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий и применяющая общую систему налогообложения, в установленном порядке в 2011 г. применяющая пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), планирующая в 2012 г. перейти на УСН, и в 2012 г. вправе продолжить применять именно указанные пониженные тарифы страховых взносов, если будут выполняться требования, предусмотренные ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.
Обоснование: В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в частности для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.
Согласно п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, в частности для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст)) которых является в том числе деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п. п. 5 и 6 данной части (пп. "я.7").
На основании ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. В случае если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные ч. 3.2 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в установленном порядке с взысканием с организации или индивидуального предпринимателя соответствующих сумм пеней.
Частью 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение 2011 - 2019 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. п. 4 - 6 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
Наименование 2011 г. 2012 - 2017 2018 г. 2019 г.
гг.
Пенсионный фонд
Российской
Федерации 8,0 процента 8,0 процента 13,0 процента 20,0 процента
Фонд социального
страхования
Российской
Федерации 2,0 процента 2,0 процента 2,9 процента 2,9 процента
Федеральный фонд
обязательного
медицинского
страхования 2,0 процента 4,0 процента 5,1 процента 5,1 процента
Территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования 2,0 процента 0,0 процента 0,0 процента 0,0 процента
Как указано в ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в течение 2011 - 2012 гг. для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 8 ч. 1 данной статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:
Наименование 2011 г. 2012 г.
Пенсионный фонд 18,0 процента 18,0 процента
Российской Федерации
Фонд социального страхования 2,9 процента 2,9 процента
Российской Федерации
Федеральный фонд обязательного 3,1 процента 5,1 процента
медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного 2,0 процента 0,0 процента
медицинского страхования
Частью 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ определено, что указанные в п. 6 ч. 1 данной статьи плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 данной статьи, при выполнении ими условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. Контроль за соблюдением требований, установленных п. 2 ч. 2.1 и п. 2 ч. 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, осуществляется в том числе на основании отчетности, предоставляемой организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 2.1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, и вновь созданных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий), применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные п. 4 ч. 2 данной статьи, при выполнении ими следующих условий:
1) организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
2) доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 данной статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным п. 4 ч. 2 данной статьи, составляет не менее 50 человек.
Как следует из изложенного, применение пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ для организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, поставлено в зависимость от выполнения условий ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. При этом не является условием применения таких пониженных тарифов применительно к п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ применение организацией исключительно общей системы налогообложения.
Дополнительно отметим, что на основании ч. 2.3 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в целях ч. 2.1 и 2.2 данной статьи сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ.
Как указано в п. 1 ст. 248 НК РФ, к доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Таким образом, если организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, выполняются требования ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, она имеет право применительно к п. 6 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, вне зависимости от того, применяет ли она общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения.
Подпункт "я.7" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ следует понимать таким образом, что организация, выполняющая требования ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, однако это никак не влияет на право данной организации, выполняющей требования ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ. То есть для организации, выполняющей одновременно требования как ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, так и ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, предоставляется возможность выбора между пониженными тарифами страховых взносов, предусмотренными соответственно ч. 3 ст. 58 и ч. 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Н. Н.Матюнина
Ведущий специалист-эксперт
отдела методологии
бюджетного контроля и аудита
Департамента бюджетной политики
и методологии Минфина России
06.11.2011