Предусматривается ли ответственность налогоплательщика, в случае если по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России выявит отклонение цены, примененной в контролируемой сделке, от рыночной цены, после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: В случае если по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами ФНС России выявит отклонение цены, примененной в контролируемой сделке, от рыночной цены, после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемой сделке коммерческих и финансовых условий и, в частности, цен, не сопоставимых с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет применение ответственности в соответствии с п. 1 ст. 129.3 Налогового кодекса РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.

Данная санкция в указанном размере будет применяться начиная с 2017 г. Что касается 2012 - 2013 гг., то налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 129.3 НК РФ, в указанный период за такое правонарушение назначаться не будет. В 2014 - 2016 гг. сумма штрафа составит 20% от неуплаченной суммы налога (п. 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

При вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2012 г., применяется ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ.

Обоснование: Законом N 227-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен ст. ст. 105.3, 105.5 НК РФ, а гл. 16 НК РФ - ст. 129.3 НК РФ.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, ФНС России в целях применения методов, предусмотренных ст. 105.7 НК РФ, производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (далее - анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица (далее - сопоставляемые сделки). Основание - п. 1 ст. 105.5 НК РФ и п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.

При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми, и, в частности:

- условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

- характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);

- характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг). Об этом говорится в пп. 3 - 5 п. 4 ст. 105.5 НК РФ.

Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет применение ответственности в соответствии с п. 1 ст. 129.3 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб.

Пунктом 9 ст. 4 Закона N 227-ФЗ определено, что привлечение к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 129.3 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), осуществляется в следующем порядке:

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ, применяется порядок, действовавший до дня вступления в силу Закона N 227-ФЗ (то есть применяется ответственность в соответствии со ст. 122 НК РФ);

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 - 2013 гг. налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 129.3 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), не применяется;

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2014 - 2016 гг. налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 129.3 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), применяется в размере 20% от неуплаченной суммы налога;

- при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды начиная с 2017 г. применяются положения п. 1 ст. 129.3 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

07.11.2011