Организация (далее - комитент) заключила договор комиссии, по условиям которого комиссионер реализует товары, принадлежащие комитенту, от своего имени, но за счет комитента третьим лицам

В результате неисполнения условий договора купли-продажи у третьих лиц перед комиссионером образовалась сомнительная задолженность.

Вправе ли комитент уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, полученного от реализации этой задолженности иному лицу (цессионарию), если:

- в соответствии с п. 2 ст. 993 ГК РФ истребует у комиссионера право требования долга к третьему лицу и уступит его иному лицу (цессионарию) с убытком;

- поручит комиссионеру уступить право требования к третьему лицу иному лицу (цессионарию) с убытком?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/716

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета убытка от реализации сомнительной задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно положениям ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Пунктом 2 ст. 993 ГК РФ установлена обязанность комиссионера в случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Учитывая изложенное, при реализации задолженности по договору комиссии комитент вправе включить убыток от такой реализации в состав внереализационных расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 279 НК РФ.

В случае если комитент поручает комиссионеру уступить право требования к третьему лицу иному лицу (цессионарию) с убытком, то, по мнению Департамента, порядок учета убытков, установленный п. 2 ст. 279 НК РФ, не изменяется.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

08.11.2011