Между прадедушкой и правнуком заключен договор купли-продажи квартиры. Вправе ли правнук, приобретающий квартиру у прадедушки, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в связи с приобретением жилья?

Ответ: В целях налогообложения прадедушка и правнук являются взаимозависимыми лицами. При приобретении жилья правнуком у прадедушки имущественный налоговый вычет по НДФЛ не предоставляется, так как в целях налогообложения прадедушка и правнук являются взаимозависимыми лицами.

Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются физические лица, если они состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Статьей 2 Семейного кодекса РФ предусмотрено, что семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, - между другими родственниками и иными лицами.

В соответствии со ст. 14 СК РФ близкими родственниками признаются:

- родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки);

- полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Как видим, из ст. 14 СК РФ непосредственно не следует, что прадедушка и правнук являются близкими родственниками.

Однако в силу ст. 4 СК РФ к отдельным семейным отношениям могут быть применены нормы гражданского законодательства, а именно ст. ст. 1142 - 1145 Гражданского кодекса РФ, согласно которым родственниками физического лица (помимо упомянутых ранее лиц) являются: прадедушка и прабабушка, дяди и тети, племянники и племянницы, двоюродные братья и сестры, двоюродные внуки и внучки, двоюродные дедушки и бабушки, двоюродные правнуки и правнучки, двоюродные племянники и племянницы, двоюродные дяди и тети.

Таким образом, в целях налогообложения (с учетом приведенных норм семейного и гражданского законодательства) прадедушка и правнук являются взаимозависимыми лицами, имущественный вычет в рассмотренной ситуации не предоставляется.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

08.11.2011