Две российские организации, полномочия единоличного исполнительного органа в которых осуществляет одно и то же лицо, совершают между собой сделки по договору подряда

Будут ли признаваться такие сделки контролируемыми после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", в случае если в качестве заказчика выступает организация - участник проекта "Сколково", применяющая освобождение от уплаты налога на прибыль?

Ответ: С 1 января 2012 г. в целях налогообложения российские организации, полномочия единоличного исполнительного органа в которых осуществляет одно и то же лицо, признаются взаимозависимыми лицами.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль, а другая сторона не освобождена от этих обязанностей. При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.

Поскольку одной стороной договора подряда является организация - участник проекта "Сколково", которая освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль, а другой - организация, не освобождаемая от обложения данным налогом, такая сделка признается контролируемой. Данный вывод подтверждается положениями пп. 8 п. 2 ст. 105.1, пп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ).

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Отношения, возникающие при реализации проекта создания и обеспечения функционирования территориально обособленного комплекса (инновационного центра "Сколково") и обеспечении жизнедеятельности на его территории, регулируются Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Закон N 244-ФЗ).

В целях Закона N 244-ФЗ под участником проекта понимается российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом N 244-ФЗ и получившее в соответствии с Законом N 244-ФЗ статус участника проекта (п. 8 ст. 2 Закона N 244-ФЗ).

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом N 244-ФЗ, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с Законом N 244-ФЗ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ. Это следует из п. 1 ст. 246.1 НК РФ.

Законом N 227-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен ст. ст. 105.1 и 105.14 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 данной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. 8 п. 2 указанной статьи).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии следующих обстоятельств:

- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ;

- другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам. Основание - пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сделки, предусмотренные пп. 4 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.11.2011