Две российские организации, одна из которых владеет 30% акций другой, совершают между собой сделки по договору возмездного оказания услуг

Будут ли признаваться такие сделки контролируемыми после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения", в случае если в качестве исполнителя выступает организация - участник проекта "Сколково", применяющая нулевую ставку по налогу на прибыль?

Ответ: С 1 января 2012 г. в целях налогообложения российские организации, одна из которых владеет 30% акций другой, которые совершают между собой сделки по договору возмездного оказания услуг и в качестве исполнителя выступает организация - участник проекта "Сколково", применяющая нулевую ставку по налогу на прибыль, признаются взаимозависимыми лицами. Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой, если хотя бы одной из сторон сделки является организация, применяющая нулевую ставку по налогу на прибыль в соответствии с п. 5.1 ст. 284 Налогового кодекса РФ. При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год должна превысить 60 млн руб.

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Отношения, возникающие при реализации проекта создания и обеспечения функционирования территориально обособленного комплекса (инновационного центра "Сколково") и обеспечении жизнедеятельности на его территории, регулируются Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - Закон N 244-ФЗ).

В целях Закона N 244-ФЗ под участником проекта понимается российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления исследовательской деятельности в соответствии с Законом N 244-ФЗ и получившее в соответствии с Законом N 244-ФЗ статус участника проекта (п. 8 ст. 2 Закона N 244-ФЗ).

Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль с 1-го числа налогового периода, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с гл. 21 НК РФ и полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб. Это следует из п. 2 ст. 246.1 НК РФ.

Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта "Сколково" в соответствии с Законом N 244-ФЗ, облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 246.1 НК РФ. Основание - абз. 1 п. 5.1 ст. 284 НК РФ.

В налоговом периоде, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 млн руб., полученная таким участником проекта прибыль подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога и авансовых платежей по нему. Таковы требования абз. 2 п. 5.1 указанной статьи.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен ст. ст. 105.1 и 105.14 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ) при наличии следующих обстоятельств:

- хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ;

- другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам. Основание - пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Сделки, предусмотренные пп. 4 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. (п. 3 указанной статьи).

Следовательно, с 1 января 2012 г. сделки между двумя взаимозависимыми российскими организациями, одной из сторон которых является организация - участник проекта "Сколково", применяющая нулевую ставку по налогу на прибыль, будут признаваться контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам за соответствующий календарный год превысит 60 млн руб.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.11.2011