Организация реализует офисное оборудование и технику постоянному представительству Международного банка реконструкции и развития (МБРР) для официального их использования

Какая налоговая ставка применяется при налогообложении НДС таких операций?

Ответ: При реализации товаров для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от налогообложения НДС, применяется нулевая ставка в соответствии с:

- пп. 11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ - с 01.10.2011;

- п. 12 ст. 165 НК РФ - до 01.10.2011.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов организации, реализующие товары для официального использования международными организациями и их представительствами, представляют в налоговый орган документы (их копии), предусмотренные п. п. 3 и 4 Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 (далее - Правила). При этом международные организации и их представительства, осуществляющие деятельность на территории РФ, должны быть включены в Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, утвержденный Приказом МИД России N 4938, Минфина России N 33н от 09.04.2007 (далее - Перечень), определяемый МИД России совместно с Минфином России на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от НДС.

Поскольку Международный банк реконструкции и развития в данном Перечне поименован, операции по реализации офисного оборудования и техники постоянному представительству МБРР для официального использования подлежат налогообложению НДС по ставке 0 процентов.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) п. 1 ст. 164 НК РФ был дополнен пп. 11. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ. Перечень международных организаций, в отношении которых применяются нормы пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов РФ. Основание - абз. 1 пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере международных отношений РФ, является Министерство иностранных дел РФ. Основание - п. 1 Положения о Министерстве иностранных дел Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 11.07.2004 N 865.

Налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от НДС (абз. 2 пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В силу п. 12 ст. 165 НК РФ порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами РФ, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, определяется Правительством РФ.

Правила применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455.

Налоговая ставка 0 процентов по НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ, включенными в перечень, определяемый МИД России совместно с Минфином России на основании положений международных договоров, предусматривающих освобождение от НДС. Это следует из п. 2 Правил.

Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов, утвержден Приказом МИД России N 4938, Минфина России N 33н от 09.04.2007. В данном Перечне Международный банк реконструкции и развития (МБРР) поименован (п. 5 Перечня).

Согласно п. 3 Правил организации, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международными организациями и их представительствами, выставляют счета-фактуры с указанием налоговой ставки 0 процентов по НДС. Указанные счета-фактуры с пометкой "Для официальных нужд международной организации" выставляются при наличии:

- договора с международной организацией или ее представительством на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования, который включает спецификацию поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма международной организации или ее представительства, подписанного главой организации или ее представительства (главного должностного лица представительства, назначенного международной организацией, либо любого должностного лица, назначенного для выполнения соответствующих обязанностей в период отсутствия главного должностного лица) и заверенного печатью этой организации или ее представительства. Указанное письмо подтверждает, что данные товары (работы, услуги) предназначены для международной организации или ее представительства. В письме указываются наименование, ИНН организации, реализующей товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством.

Организации, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС представляют в налоговый орган документы (их копии), указанные в п. 3 Правил, а также:

- счет-фактуру, который выписан международной организации или ее представительству и в котором указано, что товары (работы, услуги) реализованы с применением налоговой ставки 0 процентов по НДС;

- копию платежного документа или приходного кассового ордера, подтверждающего фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг) (п. 4 Правил).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

08.11.2011