В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Физическим лицом 11.07.2007 был заключен предварительный договор, в соответствии с которым в период с IV квартала 2010 г. по IV квартал 2012 г. стороны обязуются заключить договор купли-продажи квартиры. Денежные средства были внесены путем безналичного перечисления на расчетный счет некоммерческой организации. Подтверждающие документы по внесению денежных средств у физлица имеются.

В 2009 г. некоммерческой организацией было заключено дополнительное соглашение к предварительному договору, в соответствии с которым квартира предоставляется физическому лицу в период с I квартала 2010 г. по IV квартал 2011 г. Договор купли-продажи квартиры был заключен в 2010 г., свидетельство о государственной регистрации права собственности выдано в 2011 г.

Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в отношении доходов за 2008 - 2010 гг.?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 ноября 2011 г. N 03-04-05/7-877

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб. (до 1 января 2008 г. - не более 1 000 000 руб.), а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении, в частности, квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, является договор о приобретении квартиры или прав на квартиру и акт о передаче квартиры налогоплательщику, при приобретении квартиры в готовом доме до договору купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Из обращения и представленных документов следует, что в 2007 г. налогоплательщиком был заключен предварительный договор, в соответствии с которым стороны обязуются в будущем заключить договор купли-продажи квартиры. Такой договор купли-продажи квартиры был заключен в 2010 г. Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2011 г.

Поскольку квартира была приобретена в существующем доме и свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2011 г., имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2011 г. и последующие годы в размере, действующем на момент получения документа, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет, то есть в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб. При этом в составе имущественного налогового вычета учитывается сумма фактически уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) без ограничения их предельным размером.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.11.2011