ООО зарегистрировано в налоговом органе 15.12.2008. 08.04.2011 были внесены изменения в учредительные документы в связи со сменой юридического адреса, выдано свидетельство о постановке на учет в другом налоговом органе
За 2010 г. ООО получило убыток в размере 6 333 120 руб. (по налоговому учету), был начислен отложенный налоговый актив в размере:
6 333 120 руб. x 20% = 1 266 624 руб.
Убыток прошлых лет был отражен в Приложении N 4 к листу 02 в декларациях за I квартал 2011 г. и за I полугодие 2011 г. в размере 1 266 624 руб. вместо 6 333 120 руб. из-за технической ошибки программного продукта.
За период с 1 января по 30 июня 2011 г. по текущей деятельности был получен убыток, который был отражен в налоговых декларациях за I квартал 2011 г. и за I полугодие 2011 г. Таким образом, отражение убытков прошлых лет в Приложении N 4 к листу 02 в размере 1 266 624 руб. не повлияло на финансовый результат, отраженный в указанных декларациях.
За 9 месяцев 2011 г. ООО предполагает получение прибыли. В этом случае согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Таким образом, сумма убытка прошлых лет, отраженная в Приложении N 4 к листу 02, будет участвовать в расчетах налога на прибыль и влиять на финансовый результат деятельности ООО за 9 месяцев 2011 г.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Необходимо ли ООО представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 г., за I полугодие 2011 г. в части внесения изменений в Приложение N 4 к листу 02?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18913@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при обнаружении ошибки в заполнении Приложения N 4 к листу 02, сообщает следующее.
Согласно п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (зарегистрирован Минюстом России 02.02.2011, регистрационный номер 19680), Приложение N 4 к листу 02 включается только в состав налоговой декларации за I квартал и за налоговый период. При этом в Приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода указываются по строкам 010 - 130 (п. 9.1 Порядка).
В соответствии с п. 5.5 Порядка сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за отчетный период, то есть строка 110 листа 02, определяется исходя из данных строк 010 - 130 Приложения N 4 к листу 02 декларации за I квартал и строки 100 листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация.
Внесение изменений в налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком отражения в ней недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, а также представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации являются правом налогоплательщика согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, если производится уменьшение налоговой базы за 9 месяцев 2011 г. на сумму убытка (части убытка), полученного за 2010 г., а размер этого убытка неправильно был отражен в Приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2011 г., то налогоплательщик вправе представить уточненную налоговую декларацию за I квартал 2011 г., отразив по строкам 010, 030 и 040 Приложения N 4 к листу 02 сумму убытка в соответствии с данными налоговой декларации за 2010 г.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д. В.ЕГОРОВ
11.11.2011