По договору доверительного управления организация от физического лица получает здание стоимостью 270 млн руб., которое учитывается на забалансовом счете. Вправе ли организация перейти на УСН?

Ответ: Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, следовательно, организация, получившая от физического лица здание стоимостью 270 млн руб. по договору доверительного управления, которое учитывается на забалансовом счете, вправе перейти на УСН с объектом "доходы минус расходы".

Обоснование: Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях указанного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления (собственник имущества) передает на время свое имущество доверительному управляющему, чтобы тот управлял им в интересах учредителя или выгодоприобретателя, им назначенного. Право собственности на имущество к доверительному управляющему не переходит (п. 4 ст. 209, п. 1 ст. 1012, ст. 1014 Гражданского кодекса РФ).

В соответствии со ст. 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Таким образом, организация, которая является доверительным управляющим, вправе применять упрощенную систему налогообложения вне зависимости от стоимости имущества, полученного ею в доверительное управление.

При этом такая организация вправе применять УСН только с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Доход в виде вознаграждения по договору доверительного управления имуществом организация учитывает при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на дату поступления денежных средств на ее расчетный счет (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Таким образом, доверительный управляющий, применяющий УСН, обязан исчислять и уплачивать НДС при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом. По мнению финансовых органов, доверительный управляющий обязан уплачивать НДС, даже если учредитель управления - физическое лицо (Письма Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-14/13, от 18.12.2006 N 03-04-14/27).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.11.2011