Возникают ли обязанности налогового агента по налогу на прибыль у физического лица, выплатившего доход иностранной компании, не имеющей представительства в Российской Федерации, в связи с приобретением этим физическим лицом у такой иностранной организации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 ноября 2011 г. N 16-15/109734@

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, как следует из изложенного, исполнение обязанностей налоговыми агентами может иметь ряд особенностей в зависимости от установленных норм специальных глав Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 246 гл. 25 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории иностранных организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ указаны виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в России. К таким доходам на основании пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся доходы иностранной организации от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в России через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Таким образом, ст. 310 Налогового кодекса РФ определен круг налоговых агентов, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на прибыль, взимаемого с доходов, полученных иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

В то же время законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исполнение физическим лицом обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, в случае, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, не предусмотрено.

Основание: Письмо ФНС России от 23.12.2010 N ШС-17-3/2143@.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.МИХАЙЛОВА

11.11.2011