Организация приобрела для целей капитального строительства объектов основных средств в июле 2009 г. земельный участок, находившийся в государственной собственности, за 2 млн руб. и подала документы на государственную регистрацию права на данный участок в августе 2009 г. В январе 2011 г. 1/2 участка была продана за 1 млн руб. Согласно учетной политике ежемесячно списывалась в расходы при исчислении налога на прибыль 1/60 стоимости данного участка. Каким образом определить результат от реализации 1/2 участка при исчислении налога на прибыль?

Ответ: При реализации в январе 2011 г. 1/2 земельного участка за 1 млн руб., ранее (в июле 2009 г.) приобретенного за 2 млн руб. из земель, находившихся в государственной собственности, прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. При этом сумму затрат на приобретение земельного участка в размере 716 666,67 руб. налогоплательщик при исчислении налога на прибыль вправе равномерно учесть в течение последующих 43 месяцев.

Обоснование: Исходя из норм п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение права на земельный участок из земель, находящихся в государственной собственности, на котором находятся здания, строения, сооружения или который приобретен для целей капитального строительства объектов основных средств, могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется организацией самостоятельно и не должен быть менее 5 лет, либо признаются расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено данной статьей. Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. При этом сумма расходов на приобретение права на земельный участок подлежит включению в состав прочих расходов с момента соответствующего документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права (пп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ прибыль (убыток) от реализации права на земельный участок определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Под невозмещенными затратами для целей ст. 264.1 НК РФ понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ.

Полагаем, что при реализации земельного участка сумму невозмещенных расходов следует рассчитать исходя из суммы расходов, приходящихся на реализованный земельный участок (1/2 часть стоимости первоначального участка).

Таким образом, если исходить из того, что до момента реализации в течение 17 месяцев ежемесячно в целях налогообложения учитывались расходы на приобретение первоначального земельного участка в размере 1/60 его стоимости, то прибыль от реализации 1/2 части участка будет равна 283 333,33 руб. (1 000 000 руб. - (2 000 000 руб. x 1/2 - 2 000 000 руб. x 1/2 / 60 мес. x 17 мес.)).

В таком случае сумма затрат на приобретение права на земельный участок, которую до окончания оставшегося срока (43 мес.) правомерно учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли, составит 716 666,67 руб. (2 000 000 руб. x 1/2 - 2 000 000 руб. x 1/2 / 60 мес. x 17 мес.).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2011