Груз следует из США транзитом по территории РФ через морской порт г. Санкт-Петербурга в Казахстан. Российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги на основании договора транспортной экспедиции по перевозке железнодорожным транспортом товаров, заключенного с казахской организацией. По какой ставке НДС облагаются услуги российского экспедитора? Должна ли для подтверждения нулевой ставки НДС на транзитной железнодорожной накладной стоять отметка таможенного органа?

Ответ: С 1 октября 2011 г. услуги по организации перевозки грузов железнодорожным транспортом, следующих из США транзитом по территории РФ через морской порт г. Санкт-Петербурга в Казахстан, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции, заключенного с казахской организацией, облагаются по ставке 0% при условии документального подтверждения права на ее применение. Отметки таможенных органов на транзитных железнодорожных накладных не требуются.

Обоснование: На основании ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола, признается территория государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). Поэтому местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации.

Таким образом, по вышеуказанным услугам, оказываемым российской организацией, применяется ставка налога на добавленную стоимость, предусмотренная законодательством Российской Федерации.

По мнению Минфина России, до 2011 г. ставка НДС 0% не применялась в отношении услуг по перевозке товаров через территорию РФ из страны - участника Таможенного союза в другое государство (и наоборот). Чиновники отмечали, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает отдельного перечня документов, обосновывающих применение нулевой ставки для указанных операций, поэтому такие услуги следует облагать по ставке 18% (Письма Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/347, от 03.11.2010 N 03-07-08/306).

Кроме того, согласно разъяснениям финансового ведомства такой порядок сохранится и в 2011 г. (Письмо Минфина России от 30.11.2010 N 03-07-08/347).

Свою позицию финансовые органы объясняли следующим. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (с 1 июля 2010 г. - под таможенную процедуру таможенного транзита). При этом правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в данном случае подтверждается документами, предусмотренными п. 4 ст. 165 НК РФ, в том числе таможенными декларациями.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам, оказываемым российскими организациями в отношении товаров, следующих транзитом через территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза в третьи страны либо с территории третьих стран на территорию государств - членов Таможенного союза, НК РФ не предусмотрен. В связи с этим вышеуказанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке в размере 18%.

С 1 октября 2011 г. п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 3.1, в соответствии с которым по нулевой ставке облагаются, в частности, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основе договора транспортной экспедиции при организации перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

Одновременно в ст. 165 НК РФ введен п. 4.1, устанавливающий перечень документов, обосновывающих правомерность применения НДС 0% в отношении реализации услуг, предусмотренных пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. В данный перечень вошли следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров.

Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги в отношении транзитного груза, который следует через территорию РФ в Казахстан или Беларусь, с 1 октября 2011 г. облагаются по ставке 0%. Документы, подтверждающие нулевую ставку, указаны в п. 4.1 ст. 165 НК РФ. Отметки таможенных органов не нужны.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

14.11.2011