Имеет ли право плательщик НДФЛ - родитель на стандартный налоговый вычет на ребенка, который проживает с ним, является студентом очной формы обучения, не достиг 24 лет и сочетает обучение с работой по трудовому договору, при этом остальные требования, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, соблюдены?

Ответ: Плательщик НДФЛ - родитель имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка - студента очной формы обучения, не достигшего 24 лет, даже в том случае, когда ребенок сочетает обучение с работой по трудовому договору, если остальные требования, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, соблюдены.

Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.

Налоговый вычет, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ вступать в трудовые отношения в качестве работников имеют право лица, достигшие возраста 16 лет, а в случаях и порядке, которые установлены ТК РФ, - также лица, не достигшие указанного возраста.

Как следует из изложенного, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не содержит прямых указаний, что ребенок (учащийся, аспирант и т. д.) не должен работать для того, чтобы налогоплательщик воспользовался правом на получение стандартного налогового вычета. В данной норме указано лишь, что ребенок должен находиться на обеспечении налогоплательщика.

Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2009 N А13-2484/2007, предоставление налоговых вычетов на детей связано с наличием обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, которые могут быть установлены из любых правоустанавливающих документов либо документов, фиксирующих юридические факты.

Следовательно, только обстоятельства, указанные в данной норме, необходимы для реализации права на получение стандартного налогового вычета.

Учитывая нормы п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), и отсутствие в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прямого указания на то, что ребенок (учащийся, аспирант и т. д.) не должен работать, налогоплательщик-родитель имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка, если последний является студентом очной формы обучения, не достиг 24 лет и сочетает обучение с работой по трудовому договору.

Как разъяснено в Письме МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@ "О направлении материалов", предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Таким образом, официальные органы подтверждают правомерность указанного выше вывода.

Д. В.Завгородний

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

14.11.2011