Организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за полугодие. На основании этой декларации были начислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по срокам 28 июля, 28 августа и 28 сентября (за I квартал по декларации получилась прибыль, были начислены авансовый платеж и ежемесячные авансовые платежи за II квартал). Организация перечислила первый авансовый платеж по сроку 28 июля. В августе организация обнаружила ошибку в поданной декларации за полугодие: из-за отсутствия первичных документов в налоговой базе за полугодие не были учтены расходы. В результате исправления ошибки за полугодие получился убыток. Организация представила в налоговый орган уточненную декларацию за полугодие в августе. Нужно ли организации после уточнения уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам 28 августа и 28 сентября?

Ответ: Если организация представила в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за полугодие и на основании этой декларации были начислены ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль по срокам 28 июля, 28 августа и 28 сентября (за I квартал по декларации получилась прибыль, были начислены авансовый платеж и ежемесячные авансовые платежи за II квартал), первый авансовый платеж перечислен по сроку 28 июля, а в августе организация обнаружила ошибку в поданной декларации за полугодие, после чего представила в налоговый орган уточненную декларацию за полугодие и в результате этих уточнений разница между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала, отрицательная, то это значит, что ежемесячные авансовые платежи в III квартале не начисляются (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ) и уплачивать их по срокам 28 августа и 28 сентября не нужно.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

В частности, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Таким образом, если по первоначальной декларации разница между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала, положительная и не выполняется условие о среднем размере дохода, определенное в п. 3 ст. 286 НК РФ, то организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи в сроки, установленные п. 1 ст. 287 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если организация обнаружит в уже сданной налоговой декларации недостоверные сведения или ошибки, но в результате сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, не занижена, она вправе представить за данный период уточненную отчетность. Основание - абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ.

Таким образом, при получении первичных документов, подтверждающих расходы, с опозданием можно сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, к которому относятся соответствующие расходы.

Если в результате уточнения налоговая база за полугодие получилась равной нулю (убыток), то авансовый платеж за отчетный период также будет равен нулю - п. 2 ст. 286 НК РФ. В результате за полугодие ранее начисленный налог подлежит уменьшению по уточненной декларации.

Кроме того, по уточненной декларации разница между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала, станет отрицательной, а значит, ежемесячные авансовые платежи в III квартале не осуществляются (п. 2 ст. 286 НК РФ). Организации следует в строках 290, 300, 310 листа 02 уточненной декларации поставить прочерки.

На основании полученной уточненной декларации за полугодие налоговый орган в карточке расчетов с бюджетом должен провести корректировку начислений авансовых платежей за III квартал по соответствующим срокам уплаты.

Таким образом, перечисленная по сроку 28 июля сумма ежемесячного авансового платежа станет переплатой по налогу на прибыль. А значит, организация имеет полное право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, начисленные ранее по срокам уплаты 28 августа и 28 сентября.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

15.11.2011