Налоговый учет предусматривает пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежащих оплате в рублях, на дату принятия их к учету и на дату погашения обязательства. Это следует из положений ст. ст. 250, 265 НК РФ

Нужно ли пересчитывать непогашенную дебиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, при списании данной задолженности в расходы после истечения срока исковой давности для ее взыскания в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Списание в связи с истечением срока исковой давности дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, не приводит к образованию суммовых разниц, учитываемых при исчислении налога на прибыль (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Пересчитывать дебиторскую задолженность не нужно.

Обоснование: В соответствии с пп. 11.1 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом признаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Следовательно, внереализационным расходом признается расход в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовая разница в силу п. 7 ст. 271 НК РФ признается доходом у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Итак, учитывая изложенное, можно констатировать, что в налоговом учете суммовые разницы образуются лишь при погашении дебиторской задолженности.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено право налогоплательщика на учет суммы непогашенной дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов по истечении срока исковой давности. Между тем при списании такой задолженности ее погашения не происходит, так как денежные средства от покупателя не поступают. Следовательно, подобная задолженность должна быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли в том размере, в каком она была учтена на дату ее возникновения (то есть по тому курсу, который действовал на этот момент).

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.11.2011