Организация осуществляет выращивание, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции и не применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). При этом доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет более 70%. Получив банковские кредиты, организация использовала их для осуществления сельскохозяйственной деятельности (приобретения сельскохозяйственной техники и оборудования). Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль уменьшить доходы, облагаемые по ставке 20%, на уплаченные проценты по кредитам?

Ответ: С учетом сложившейся судебной практики проценты по кредитным договорам, уплаченные организацией, осуществляющей выращивание, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции и не применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), при исчислении налога на прибыль не могут уменьшить доходы, облагаемые по ставке 20%, если кредитные средства использованы для осуществления сельскохозяйственной деятельности (приобретения сельскохозяйственной техники и оборудования).

Обоснование: В соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2012 гг. в размере 0%.

При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным в п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.

Пункт 2 ст. 346.2 НК РФ к сельскохозяйственным товаропроизводителям относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию, осуществляющих ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующих эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ и гл. 25 НК РФ не предусмотрено специальных положений для исчисления базы, облагаемой налогом на прибыль, по доходам, возникшим от сельскохозяйственной деятельности.

Между тем в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.

Налоговой базой для целей гл. 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Следовательно, доходы, связанные с осуществлением сельскохозяйственной деятельности, уменьшаются на расходы, возникающие при осуществлении этой деятельности, независимо от того, к какой группе расходов они относятся.

Если полученные кредиты использованы организацией для осуществления сельскохозяйственной деятельности, то расходы по уплате процентов по кредитным договорам должны учитываться при исчислении прибыли от сельскохозяйственной деятельности и не могут уменьшать доходы, облагаемые по ставке 20%.

Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 N А13-7240/2005-05).

Аналогичную точку зрения высказал ФАС Уральского округа в Постановлении от 18.02.2008 N Ф09-392/08-С3 (Определением ВАС РФ от 02.06.2008 N 5391/08 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) в отношении сумм положительной курсовой разницы, возникшей в результате перерасчета на отчетные даты (даты совершения операций) задолженности по долгосрочным валютным кредитам, задолженности перед поставщиками - нерезидентами Российской Федерации, а также перерасчета средств на валютном счете. Суд исходил из того, что возникновение положительной курсовой разницы явилось прямым следствием осуществления обществом деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции. Поскольку курсовые разницы возникли в результате покупки оборудования и сырья для производства сельскохозяйственной продукции, они подлежат включению в состав доходов, связанных с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль уплаченные организацией проценты по кредитным договорам не могут уменьшить доходы, облагаемые по ставке 20%, если кредитные средства использованы для осуществления сельскохозяйственной деятельности.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

15.11.2011