При обмене акций с физического лица налоговым агентом был удержан НДФЛ в сумме 8473 руб. Физическое лицо полагает, что доход в натуральной форме оно не получало, а НДФЛ по ставке 13% был удержан с фактически вложенных в покупку акций денежных средств. Каков порядок определения налоговой базы в указанном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 ноября 2011 г. N 03-04-05/4-906

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Кодекса.

В соответствии с данной статьей налоговая база определяется по окончании налогового периода либо до его окончания при выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода.

Согласно п. 18 ст. 214.1 Кодекса выплатой дохода в натуральной форме признается передача налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.

Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом. Если финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты (дохода в натуральной форме), налог исчисляется с суммы текущей выплаты.

В соответствии с п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.

Согласно абз. 11 п. 18 ст. 214.1 Кодекса при выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых налогоплательщику ценных бумаг.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

17.11.2011