Возможно ли возмещение НДС при вывозе товаров с территории РФ на территорию Казахстана или Белоруссии?

Ответ: В соответствии с принципом страны назначения НДС уплачивается в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров. Возмещение НДС при вывозе товаров с территории РФ на территорию других стран - участниц Таможенного союза производится по правилам части второй Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Порядок уплаты НДС при перемещении товаров внутри Таможенного союза устанавливается:

- Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение);

- Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол);

- Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

В настоящее время ставки НДС на территории Таможенного союза не унифицированы. При импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера (ст. 3 Соглашения). При этом применяются те ставки НДС, которые установлены законодательством того государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. НДС не взимается при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые, в соответствии с законодательством этого государства, не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Установленный в соответствии с Протоколом порядок обложения нулевой ставкой НДС распространяется на товары, как происходящие с территорий России, Белоруссии, Казахстана, так и происходящие из других стран и выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза. Кроме того, он распространяется на вывоз товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза, на территории которого они были изготовлены, на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

В ст. 2 указанного Соглашения предусматривается применение при экспорте товаров нулевой ставки НДС при условии документального подтверждения факта экспорта.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола такое подтверждение осуществляется при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:

- договоров (контрактов), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (его форма содержится в Приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов");

- транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

- иных документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Порядок возмещения НДС регулируется ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ.

Разъяснения по вопросам применения нулевой ставки НДС по перевозке товаров различными видами транспорта и на различных условиях даны в Письме Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-15/72, направленном Письмом ФНС России от 12.08.2011 N АС-4-3/13133@.

При вывозе товаров за пределы Таможенного союза в части косвенного налогообложения действуют положения части второй НК РФ.

Таким образом, администрирование НДС на территории Таможенного союза осуществляют налоговые органы. Возврат НДС при вывозе товаров с территории РФ на территории Казахстана и Белоруссии производится при наличии разницы, подлежащей возмещению.

О. Ю.Бакаева

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение высшего

профессионального образования

"Саратовский государственный

социально-экономический университет"

С. С.Фомичев

Юридическая контора "Ваше право"

17.11.2011